Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Техническое переоснащение и реконструкция

Техническое переоснащение и реконструкция

Техническое переоснащение и реконструкция
СОДЕРЖАНИЕ
0

Документирование операций по реконструкции (модернизации) объектов ОС

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Обследование объектов ОС, по которым планируется проведение ¦
¦ ремонтно-восстановительных работ ¦
L------------------------------------T-------------------------------------
¦/
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Ведомость дефектов, акт технического обследования, акт о выявленных ¦
¦ дефектах оборудования (ф. ОС-16) ¦
L------------------------------------T-------------------------------------
¦/
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Приказ руководителя о проведении реконструкции (модернизации) ОС ¦
L------------------------------------T-------------------------------------
-------------------- ------------------¬
¦/ ¦/
------------------------------------¬ ------------------------------------¬
¦ Проведение реконструкции ¦ ¦ Проведение реконструкции ¦
¦ (модернизации) хозяйственным ¦ ¦ (модернизации) подрядным способом ¦
¦ способом ¦ ¦ ¦
L----------------T------------------- L-----------------T------------------
¦/ ¦/
------------------------------------¬ ------------------------------------¬
¦ Заказ на проведение реконструкции ¦ ¦Договор на проведение реконструкции¦
¦ (модернизации) структурному ¦ ¦ (модернизации) ОС ¦
¦ подразделению организации ¦ ¦ ¦
L----------------T------------------- L-----------------T------------------
¦/ ¦/
------------------------------------¬ ------------------------------------¬
¦Накладная на внутреннее перемещение¦ ¦ Акт приема-передачи ОС (ф. N ОС-1)¦
¦ объектов ОС (ф. N ОС-2) ¦ ¦ ¦
L----------------T------------------- L-----------------T------------------
L-------------------T-------------------
¦/
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Смета затрат на проведение реконструкции (модернизации) ОС ¦
L------------------------------------T-------------------------------------
-------------------- ------------------¬
¦/ ¦/
------------------------------------¬ ------------------------------------¬
¦ Первичные документы: ¦ ¦ Первичные документы ¦
¦ лимитно-заборная карта, накладная ¦ ¦ по приемке работ: ¦
¦ на отпуск материалов, акт ¦ ¦ акт о приемке выполненных работ ¦
¦ об использовании материалов, ¦ ¦ (ф. N КС-2), справка о стоимости ¦
¦ табель учета рабочего времени, ¦ ¦ выполненных работ и затрат ¦
¦ наряд на сдельную работу и др. ¦ ¦ (ф. N КС-3) ¦
L----------------T------------------- L-----------------T------------------
L-------------------T-------------------
¦/
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Регистр аналитического учета расходов на проведение восстановительных ¦
¦ работ по ОС ¦
L------------------------------------T-------------------------------------
¦/
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных ¦
¦ и модернизированных объектов ОС (ф. N ОС-3) ¦
L------------------------------------T-------------------------------------
¦/
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Внесение сведений о проведенных работах и изменениях в характеристике ¦
¦ объекта ОС в инвентарную карточку (ф. N ОС-6) ¦
L--------------------------------------------------------------------------

На первом этапе необходимо провести обследование объектов ОС, определить их фактическое состояние, уровень физического и морального износа. Результаты обследования оформляются дефектной ведомостью, дефектным актом, актом технического обследования, актом о выявленных дефектах оборудования.

Затем издается приказ о проведении реконструкции (модернизации) ОС, в котором будет зафиксировано решение относительно степени и способов восстановления основных средств, перечисленных в дефектной ведомости.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytcopyrightru

Далее принимается решение о том, каким образом будут осуществляться восстановительные работы: силами самой организации (хозяйственный способ) или с привлечением сторонней организации (подрядный способ). При проведении восстановительных работ с привлечением сторонних организаций между заказчиком и подрядчиком заключается договор подряда и согласовывается смета затрат на реконструкцию ОС. При хозяйственном способе проведения восстановительных работ также необходимо составлять смету затрат.

При наличии в организации собственной ремонтной базы модернизируемый объект ОС следует передать в ремонтное подразделение. Унифицированные формы для передачи основного средства на реконструкцию, техническое перевооружение, модернизацию не утверждены. Если данные операции производятся подразделением предприятия, можно применять накладную на внутреннее перемещение объектов ОС. Передача ОС подрядчику (сторонней организации) должна оформляться актом приема-передачи основных средств.

На основании ведомости дефектов инженерная служба выписывает наряды-заказы в трех экземплярах. Первый экземпляр передается в ремонтное подразделение, второй – в бухгалтерию организации для ведения аналитического учета затрат по восстановительным работам, третий остается в инженерной службе для контроля за сроками проведения работ.

На основании ведомости дефектов и нарядов-заказов выписывают документы на получение необходимых запасных частей, материалов для восстановительных работ, а также выписывают наряды рабочим. Данные указанных первичных документов фиксируют в аналитическом регистре по учету затрат по реконструкции и модернизации объектов, что позволяет сформировать фактическую себестоимость произведенных восстановительных работ.

При подрядном способе проведения восстановительных работ основанием для записей в аналитическом регистре по учету затрат по реконструкции и модернизации объектов будут служить акты приемки выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ.

Предлагаем ознакомиться:  Как оспорить судебную экспертизу после решения суда?

После выполнения всего комплекса восстановительных работ (как подрядным, так и хозяйственным способом) оформляют акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС. В нем указывают стоимость объекта ОС после реконструкции и модернизации, которая определяется путем сложения восстановительной стоимости объекта и затрат, связанных с восстановительными работами.

Раздел 2 “Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств” акта содержит, в частности, сведения, необходимые для определения стоимости объекта после завершения реконструкции и модернизации. Также в нем указывают качество проведенных работ и другие данные, предусмотренные формой.

Если реконструкцию выполняла сторонняя организация, акт должен быть составлен в двух экземплярах: первый остается у заказчика, второй передается подрядчику. После приемки реконструированных и модернизированных объектов ОС вносят записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта в Инвентарную карточку в разд. 5 “Изменения первоначальной стоимости объекта основных средств”.

Для отражения операций по модернизации (реконструкции) ОС в программе “1С:Предприятие” используется документ “Модернизация основных средств”. Данный документ предназначен для отражения в учете модернизации (реконструкции) однотипных объектов ОС с одинаковым сроком полезного использования. На закладке “Модернизация” заполняются параметры, связанные с модернизацией для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

В качестве объекта учета расходов по модернизации указывается объект внеоборотных активов, по которому накапливаются затраты, связанные с модернизацией. В реквизите “Общая сумма расходов по модернизации” указывается сумма расходов по модернизации (реконструкции) для всех модернизированных объектов в целом.

Бухгалтерский и налоговый учет. Если затраты по реконструкции и модернизации объектов привели к улучшению первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС, то они относятся на увеличение его первоначальной стоимости. Примером таких улучшений являются:

  • модификация объекта, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;
  • усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;
  • внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Затраты на восстановление объекта ОС учитываются в составе вложений во внеоборотные активы на счете 08, субсчет 3 “Строительство основных средств”, субсчет второго порядка 1 “Реконструкция, модернизация основных средств”. Внутри данного субсчета можно вести детализированный аналитический учет по направлениям и в разрезе отдельных объектов.

Техническое переоснащение и реконструкция

По завершении восстановительных работ произведенные затраты либо увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС и списываются в дебет счета учета ОС, либо учитываются обособленно. И в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на общую сумму расходов.

В учетной политике организации следует предусмотреть порядок начисления амортизации после завершения модернизации, реконструкции объектов ОС. Необходимость отдельного рассмотрения данного вопроса вызвана рядом причин. Во-первых, стоимость выполненных организацией работ по реконструкции и модернизации ОС включается в их первоначальную стоимость. Во-вторых, по завершении восстановительных работ перед организацией встает вопрос о необходимости пересмотра срока их полезного использования.

Эти причины вызывают изменение размера амортизационных отчислений и требуют разработки соответствующей методики начисления амортизации по модернизированным объектам ОС. Начисление амортизации по восстановленным объектам ОС осуществляется по различным правилам (см. табл.).

Расчет амортизации после восстановления объектов основных средств

 Положение учетной 
политики
    Схема расчета суммы амортизационных отчислений   
    бухгалтерский учет    
      налоговый учет      
Не увеличивать срок
полезного
использования
объекта после
реконструкции или
модернизации
Сумма амортизации =       
(Остаточная стоимость
объекта Затраты на
восстановление) :
Оставшийся срок полезного
использования объекта
Сумма амортизации =       
(Первоначальная
стоимость объекта
Затраты на
восстановление) :
Оставшийся срок полезного
использования объекта
Увеличивать срок   
полезного
использования
объекта после
реконструкции или
модернизации
Сумма амортизации =       
(Остаточная стоимость
объекта Затраты на
восстановление) :
Увеличенный срок полезного
использования объекта
(Оставшийся срок Период
увеличения полезного
использования объекта)
Сумма амортизации =       
(Первоначальная стоимость
объекта Затраты на
восстановление) :
Увеличенный срок
полезного использования
объекта (в пределах своей
амортизационной группы)

В бухгалтерском учете начисление амортизации после реконструкции, модернизации объекта ОС производится исходя из его остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования (с учетом его увеличения при принятии руководителем соответствующего решения) (пример 1).

Пример 1. Общество с ограниченной ответственностью “Экоплюс” имеет на балансе здание производственного цеха, введенное в эксплуатацию в марте 2001 г. Первоначальная стоимость здания составляет 6 000 000 руб. Срок полезного использования – 30 лет (360 мес.). Метод амортизации – линейный. Ежемесячная сумма амортизации составляет 16 667 руб. В августе 2009 г. проведена модернизация цеха на сумму 1 500 000 руб. Срок полезного использования объекта не изменился.

Предлагаем ознакомиться:  Техническое задание образец по договору подряда || Техническое задание образец по договору подряда

Д-т сч. 20 “Основное производство”

К-т сч. 02 “Амортизация основных средств”

16 667 руб. ежемесячно (за период с марта 2001-го по август 2009 г. сумма амортизации составила 1 700 034 руб.).

Стоимость производственного цеха после модернизации = Остаточная стоимость объекта Затраты на модернизацию = (6 000 000 – 1 700 034) 1 500 000 = 5 799 966 руб.

Оставшийся срок полезного использования объекта = 360 – 102 = 258 мес.

22 480 руб. (5 799 966 руб. : 258 мес.).

Ежемесячная сумма амортизации после завершения модернизации цеха составит 22 480 руб.

В налоговом учете нужно руководствоваться общими правилами, которые предписывают начислять амортизацию исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования объекта ОС, также с учетом его увеличения при принятии соответствующего решения. При этом увеличение срока полезного использования ОС может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (Письма Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/146, от 06.02.2007 N 03-03-06/4/10) (пример 2).

Пример 2. Грузовой автомобиль специального назначения первоначальной стоимостью 700 000 руб. находится на балансе ООО “Экоплюс” с января 2006 г., относится к четвертой амортизационной группе (со сроком полезного использования свыше 5 лет и до 7 лет). При принятии автомобиля к учету организация установила по нему срок полезного использования 5 лет (60 мес.). Метод амортизации – линейный.

В июне 2009 г. проведена модернизация (техническое переоснащение) автомобиля на сумму 300 000 руб. После проведения модернизации организация увеличила срок полезного использования на 3 года (36 мес.). Для целей налогообложения организация вправе увеличить срок полезного использования этого автомобиля максимум на 2 года (24 мес.).

Сумма амортизации = (Остаточная стоимость объекта Затраты на восстановление) : Увеличенный срок полезного использования объекта;

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Амортизация, начисленная до модернизации объекта = 700 000 – (700 000 : 60 мес. x 42 мес.) = 210 000 руб.;

Сумма амортизации = (210 000 300 000) : (60 мес. – 42 мес. 36 мес.) = 510 000 : 54 мес. = 9444 руб.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytpressru

Сумма амортизации = (Первоначальная стоимость объекта Затраты на восстановление) : Увеличенный срок полезного использования объекта;

Увеличенный срок полезного использования объекта = (Первоначальный срок полезного использования Период увеличения полезного использования объекта) <= Предельный срок полезного использования в пределах своей амортизационной группы = 60 мес. 24 мес. = 84 мес.;

Сумма амортизации = (700 000 300 000) : 84 мес. = 11 905 руб.

Если срок полезного использования по данному объекту изначально был установлен 7 лет, то организация, несмотря на модернизацию, для целей налогообложения не имеет права увеличить этот срок.

Порядок начисления амортизации после завершения реконструкции (модернизации) в налоговом учете отличается от порядка, установленного бухгалтерским законодательством. Поэтому после реконструкции (модернизации) данные бухгалтерского и налогового учета по амортизационным отчислениям не будут совпадать.

Кроме того, несовпадение будет большим, если организация в налоговом учете использует амортизационную премию.

При осуществлении достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов ОС, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам, предельный размер амортизационной премии, т.е. тех расходов, которые организация вправе признать единовременно для целей налогообложения, составляет не более 30% от суммы восстановительных работ. По остальным ОС (относящимся к первой – второй и восьмой – десятой амортизационным группам) размер амортизационной премии не более 10% (пример 3).

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2. Для целей налогообложения в ООО “Экоплюс” по грузовому автомобилю (четвертая амортизационная группа) установлен размер амортизационной премии 30%.

Предлагаем ознакомиться:  Перерасчет пенсии после прекращения работы

После модернизации автомобиля в качестве расходов для целей налогообложения в июне 2009 г. будет признана сумма амортизационной премии 90 000 руб. (300 000 руб. x 30%).

Сумма амортизации = (Первоначальная стоимость объекта Затраты на восстановление – Амортизационная премия) : Увеличенный срок полезного использования объекта = (700 000 300 000 – 90 000) : 84 мес. = 10 833 руб.

При реализации объекта ОС до истечения 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия по затратам на реконструкцию, модернизацию и иные улучшения объектов ОС должна быть восстановлена, т.е. включена в доходы. Восстановление амортизационной премии при ином выбытии объекта ОС (кроме реализации) налоговым законодательством не предусмотрено, на что указано в Письмах Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37, от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169.

Амортизация по восстановленным “полностью самортизированным” объектам. На практике часто встречается ситуация, когда организация проводит модернизацию полностью самортизированного объекта ОС, который все еще используется в производстве. Затраты по восстановительным работам увеличивают остаточную стоимость объекта ОС, и в результате у полностью самортизированного объекта появляется новая остаточная стоимость, от которой следует начислять амортизацию. Но как ее начислять, если срок полезного использования модернизированного объекта уже истек{q}

В этом случае организация может увеличить срок полезного использования модернизированного объекта и начислять амортизацию исходя из нового срока. С этой целью следует привлекать специалистов в области оценки объектов движимого и недвижимого имущества.

Нормативные акты по бухгалтерскому учету предлагают еще один вариант решения вопроса по списанию затрат по модернизации объектов ОС. В случае если модернизируется полностью самортизированный объект, можно воспользоваться положениями п. 42 Методических указаний по учету основных средств, в котором определяется возможность обособленного учета затрат на восстановительные работы, которые будут представлять собой отдельный объект ОС со своей первоначальной стоимостью и сроком полезного использования.

Таким образом, по объектам ОС с нулевой остаточной стоимостью срок полезного использования подлежит обязательному увеличению (пересмотру) (пример 4).

Пример 4. Общество с ограниченной ответственностью “Экоплюс” в августе 2009 г. выполнило работы по переустройству и переоснащению производственного помещения, которое полностью самортизировано. В результате появилась возможность установить дополнительное оборудование и выпускать новый вид продукции.

В организации принято решение учитывать затраты по переустройству и переоснащению производственного помещения как самостоятельный объект с первоначальной стоимостью 1 200 000 руб. Для определения срока полезного использования был приглашен специалист – оценщик недвижимости. Срок полезного использования установлен 10 лет (120 мес.).

Сумма амортизации = 1 200 000 руб. : 120 мес. = 10 000 руб.

В налоговом учете срок полезного использования модернизированного объекта можно увеличить только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включен объект. Соответственно, если объект эксплуатируется в организации больше максимального срока, установленного для соответствующей амортизационной группы, то она не может увеличить срок полезного использования этого объекта.

Налоговым законодательством пересмотр срока полезного использования при модернизации объектов с нулевой стоимостью не предусмотрен.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytpolicyandsafetyru

Минфин России в Письме от 04.08.2003 N 04-02-05/3/65 разъясняет эту ситуацию следующим образом. Если произведена модернизация объекта ОС, остаточная стоимость которого равна нулю, а срок полезного использования, установленный ранее, совпадает с максимально возможным сроком полезного использования, следует считать, что в данном случае фактически создается новое основное средство с измененными характеристиками, которые предусматривают установление нового срока полезного использования. Причем первоначальная стоимость в данном случае формируется из сумм, затраченных на модернизацию или реконструкцию основного средства.

Комментировать
0
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно
Adblock detector