Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Как предпринимателю уменьшить единый налог на страховые взносы

Как предпринимателю уменьшить единый налог на страховые взносы

Как предпринимателю уменьшить единый налог на страховые взносы
СОДЕРЖАНИЕ
0

Страховые взносы можно учесть всегда

Схожие положения имеются в п. 3.1 ст. 346.21 для ИП-“упрощенцев”, выбравших объект налогообложения “доходы”, и в п. п. 2 и 2.1 ст. 346.32 НК РФ для ИП, перешедших на уплату ЕНВД. Рассчитанный единый налог они могут уменьшить на некоторые расходы, в том числе на страховые взносы по обязательному пенсионному, медицинскому и социальному страхованию. Такая возможность им предоставляется при том, что учет расходов в общем порядке в уменьшение налоговых обязательств для них не предусмотрен.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 и ч. 1 ст. 15 Закона о страховых взносах <1> предприниматель, который производит выплаты и вознаграждения физическим лицам, на сумму этих вознаграждений начисляет страховые взносы отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Кроме того, он уплачивает за себя в ПФР и ФОМС страховые взносы в фиксированных размерах.

Если ИП не осуществляет выплат и вознаграждений физическим лицам, то он, согласно ст. 14 Закона о страховых взносах, уплачивает в ПФР и ФОМС страховые взносы только в фиксированных размерах.

Таким образом, Закон о страховых взносах предусматривает уплату страховых взносов предпринимателем в фиксированном размере (за себя) в любом случае, независимо от того, есть у него наемные работники или нет (см. Письмо Минтруда России от 10.10.2014 N 17-4/ООГ-867).

Налогоплательщики, применяющие УСНО или перешедшие на уплату ЕНВД, уменьшают единый налог на страховые взносы по-разному. Как именно, видно из таблицы.

Выплаты и вознаграждения физическим лицам

Единый налог уменьшается…

…на УСНО

…на спецрежиме в виде ЕНВД

Производятся

На страховые взносы, начисленные на выплаты работникам и на фиксированные взносы <*>, но не более 50% от суммы единого налога

Только на страховые взносы, начисленные на выплаты работникам, но не более 50% от суммы единого налога

Не производятся

На сумму фиксированного взноса без ограничения

Но что если в какие-то месяцы у предпринимателя есть наемные работники, а в другие их нет? В каком порядке в течение соответствующего периода применяется 50%-ное ограничение?

У официальных органов разный подход к решению данного вопроса для “упрощенцев” и для тех, кто перешел на уплату ЕНВД. Это объясняется тем, что у названных спецрежимов разные налоговые периоды: календарный год – у УСНО и квартал – у спецрежима в виде ЕНВД (соответственно п. 1 ст. 346.19 и ст. 346.30 НК РФ).

Страховые взносы и УСНО

Итак, на УСНО облагаемый доход рассчитывается в течение года нарастающим итогом. Соответственно определяется и единый налог. Получается, что если в январе у предпринимателя были наемные работники, то он будет считаться выплачивавшим им выплаты и вознаграждения по итогам каждого отчетного периода, относящегося к данному календарному году, даже если с февраля и до конца года работники у него отсутствовали.

К аналогичному выводу пришел Минфин России в Письме от 13.05.2013 N 03-11-11/158. Если у предпринимателя были работники в I квартале налогового периода, то в течение всего этого налогового периода для него действует ограничение на вычет страховых взносов в размере 50% от суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу).

Как предпринимателю уменьшить единый налог на страховые взносы

Здесь же у финансистов прозвучала такая мысль: индивидуальные предприниматели утрачивают право уменьшать сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов, начиная с того налогового (отчетного) периода, с которого они начинают производить выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Эту мысль можно применить к противоположной ситуации, когда у ИП нет работников в начале налогового периода, а потом они появляются.

Пример 1. В январе – апреле у ИП не было наемных работников. С 1 мая он заключил срочные трудовые договоры с двумя работниками сроком по 30 сентября. С 1 октября у него вновь не было наемных работников до конца года.

В данном случае при уплате авансового платежа за I квартал ИП может уменьшить единый налог на сумму фиксированных взносов, которые он уплатил в течение этого квартала, без ограничения. Начиная с уплаты за I полугодие единый налог уменьшается только на сумму страховых взносов, исчисленных с выплат и вознаграждений работникам, и на фиксированные взносы с 50%-ным ограничением. Как за данный период, так и за девять месяцев и за год полностью на сумму фиксированных взносов уменьшать налог нельзя.

Заметим: если согласно условиям приведенного примера в I квартале была уплачена вся годовая сумма фиксированных страховых взносов, то она может быть учтена при расчете авансового платежа за этот период полностью, а не только в той части, которая относится именно к I кварталу (см. Письмо Минфина России от 23.08.2013 N 03-11-09/34637).

При применении УСНО «Доходы за вычетом расходов» налог после его исчисления нельзя уменьшить. СВ, суммы больничного и прочее включается в статью «Расходов» по налогу и таким образом уменьшает базу налогообложения. А вот при объекте «Доходы» есть целый перечень сумм, на которые можно уменьшить налог после его исчисления. Налог на УСНО с объектом налогообложения «Доходы» можно уменьшить на сумму:

  1. Уплаченных СВ на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, уплаченных в бюджет Фонда социального страхования.
  2. Расходов по выплате больничных пособий в отношении пособий, которые оплачиваются за счет работодателя.
  3. СВ на личное добровольное страхование на случай временной нетрудоспособности.
  • страховые взносы в пенсионный фонд и фонд медицинского страхования, уплаченные предпринимателем за себя, в установленном минимальном размере;
  • страховые взносы в пенсионный фонд, уплаченные предпринимателем за себя, в размере 1% с суммы доходов, превысивших 300 000 рублей в отчетном году.
Предлагаем ознакомиться:  Могут ли коллекторы описать имущество

Взносы ИП по добровольному личному страхованию не уменьшают налог УСН.

  • в размере фактически уплаченных в отчетном периоде взносов

Авансовый платеж или налог при этом может составить в итоге ноль к уплате. Ограничений каких-либо нет, но и если взносы превысили сумму налога – возмещения из бюджета тоже не будет, на следующий год такая «экономия» также не переносится.

Как рассчитать авансовый платеж (налог) с учетом вычетов. При расчете уплаты авансового платежа по УСН (или налога по итогам года) к вычету принимаются взносы, уплаченные в том же отчетном периоде. Подробнее мы рассмотрели выше (вернуться и прочесть еще раз).

Таким образом, размер платежа «упрощенного» налога за 3, 6, 9 месяцев и год учитывает, что ИП уже успел ранее перечислить в ФНС.

Формула расчета авансового платежа (налога) по УСН*

Авансовый платеж = Доход за период х Ставка УСН Уплаченные ранее авансовые платежи по налогу Уплаченные в периоде взносы

Как предпринимателю уменьшить единый налог на страховые взносы

*Данный расчет учитывает только вычеты по страховым взносам, если предприниматель является также плательщиком торгового сбора (введен в ряде областей), по торговому сбору также возможно применить вычет.

Предприниматель на УСН с объектом налогообложения “доходы” (ставка 6%), без работников, получил доход в размере:

I квартал 2018 г. – 300 000 руб.

II квартал 2018 г. – 500 000 руб.

III квартал 2018 г. – 700 000 руб.

IV квартал 2018 г. – 200 000 руб.

Нарастающим итогом доход предпринимателя составил: в I квартале 300 000 руб., за полугодие – 800 000 руб., за 9 месяцев – 1 500 000 руб., за 2018 год – 1 700 000 руб.

Предприниматель уплачивает взносы в размере 32 385 руб. равными частями поквартально.

В период с 01.01.2018 по 31.03.2018 оплачены страховые взносы в сумме 8 096,25 руб. (32 385 руб. / 4 = 8 096,25 руб.).

Авансовый платеж по «упрощенному» налогу за I квартал составит:

9 903,75 руб. = 300 000 руб. х 6% – 8 096,25 руб.

Во втором квартале предприниматель оплатил взносы также в сумме 8 096,25 руб., таким образом, в период с 01.01.2018 по 30.06.2018 страховые взносы всего оплачены в сумме 16 192,50 руб.

Авансовый платеж по «упрощенному налогу» за полугодие составит:

21 903,75 руб. = 800 000 руб. х 6% – 9 903,75 руб. – 16 192,50 руб.

В третьем квартале предприниматель сделал очередной платеж взносов в сумме 8 096,25 руб. Кроме того, поскольку доходы предпринимателя за полугодие превысили 300 000 руб., ИП решил в третьем квартале оплатить в ПФР страховые взносы в размере 1% от 500 000 руб. (800 000 руб. – 300 000 руб.). Всего в период с 01.01.2018 по 30.09.2018 страховые взносы оплачены в сумме 29 288,75 руб. (8 096,25 x 3 500 000,00 x 1%)

Авансовый платеж по «упрощенному налогу» за 9 месяцев составит:

28 903,75 руб. = 1 500 000 руб. х 6% – 21 903,75 руб. – 9 903,75 руб.– 29 288,75 руб.

В четвертом квартале предприниматель оплатил в ПФР 7 000 руб. (1% от 700 000 руб.), а также 8 096,25 руб. – последнюю часть взносов в ПФР и ФФОМС из суммы 32 385 руб., подлежащей уплате в течение 2018 г.

Всего за период с 01.01.2018 про 31.12.2018 г. уплачены страховые взносы в размере 44 385 руб.

По итогам года сумма налога будет исчислена к уменьшению в размере 3 096,25 руб., поскольку рассчитанный налог, уменьшенный на сумму уплаченных в течение года взносов, меньше суммы ранее перечисленных авансовых платежей:

1 700 000 руб. x 6% – 44 385 руб. < 9 903,75 руб. 21 903,75 руб. 28 903,75 руб.

В январе 2019 г. ИП уплатил в ПФР 2000 руб. – остаток взносов в размере 1% от суммы доходов, превысивших 300 000 руб. в 2018 г. На эту сумму предприниматель сможет уменьшить авансовые платежи по «упрощенному» налогу за 2019 г.

  • обязательные страховые взносы, уплаченные предпринимателем за себя;
  • обязательные страховые взносы за работников;
  • больничные за первые три дня, выплачиваемые за счет работодателя;
  • взносы по договорам добровольного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.

Предприниматель, имеющий сотрудников и/или выплачивающий вознаграждение физическим лицам, вправе уменьшить сумму рассчитанного “упрощенного” налога (авансовых платежей) на расходы по уплате:

  • обязательных страховых взносов, уплаченных на свое страхование. Сюда относятся:
    • платежи в минимальном фиксированном размере в ПФР (пенсионное страхование) и ФФОМС (обязательное медицинское страхование);
    • платежи в ПРФ в размере 1%, уплачиваемые с доходов, превышающих 300 000 руб.
Предлагаем ознакомиться:  Список лекарственных средст подлежащих возмещению налоговых органов

Ориентироваться на Письмо Минфина (№ 03-11-09/57011 от 6 октября 2015 г.) о том, что в вычет нельзя включить взносы 1% в ПФР не стоит, оно было отозвано (подробнее – информация выше, в разделе для ИП без работников).

  • страховых взносов с выплат своим работникам и/или другим физическим лицам (например, по договорам на выполнение услуг и пр.). К таким платежам относятся страховые взносы:
    • на обязательное пенсионное страхование;
    • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
    • на обязательное медицинское страхование;
    • на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы на случай травматизма);
    • пособий по временной нетрудоспособности;

Предприниматель за счет своих средств выплачивает пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня нетрудоспособности, – эти суммы и идут в вычет при условии, что они не покрыты страховой выплатой по договорам добровольного страхования (ДМС). При этом пособие не должно быть связано с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями.

Для обоснования вычета у предпринимателя должны быть подтверждающие документы: листок временной нетрудоспособности работника и документ о получении работником выплаты (например, расходный кассовый ордер).

Сумма вычета в виде больничного не уменьшается на сумму исчисленного с пособия НДФЛ. Если предприниматель доплачивает к больничному пособию сумму до фактического среднего заработка сотрудника – эти затраты в вычет по «упрощенному» налогу не идут.

Работодатель может заключить в пользу работников договор добровольного медицинского страхования. Такой договор может предусматривать, что при уходе сотрудника на больничный идет страховая выплата. В этом случае в вычет включаются не затраты на оплату больничного (фактически их не будет), а платежи по договору (см. следующий пункт).

  • платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Для получения вычета по указанным платежам в договоре необходимо предусмотреть среди прочих условий, что сумма страховой выплаты работнику не превышает законодательно установленного размера пособия по временной нетрудоспособности и оплачивается только за первые три дня нетрудоспособности.

При уплате ЕНВД – проще

Уменьшение единого налога производится по-разному для ИП-одиночек и для ИП с работниками. Но, в любом случае, ИП на «вмененке» нужно помнить, что страховые взносы могут уменьшать «вмененный» налог только в периоде их уплаты, при этом неважно, текущий ли это платеж, или задолженность каких-то прошлых периодов.

Рассмотрим подробнее, как уменьшается «вмененный» налог предпринимателями.

ИП с работниками

Работодателям-ИП уменьшить налог на взносы можно только за счет взносов, уплаченных за работников, а фиксированные страховые платежи предпринимателя «за себя» в процессе снижения единого налога не участвуют.

Для уменьшения налога можно использовать перечисленные в отчетном квартале страховые взносы лишь за тех работников, чей труд относится именно к «вмененной» деятельности. При этом единый налог можно снизить не больше, чем наполовину (50%) (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

ИП без работников

Предприниматели, не применяющие наемный труд, могут уменьшать единый налог на всю сумму уплаченных взносов «за себя», если эти взносы перечислены в бюджет в отчетном квартале (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Обратите внимание, что зачесть в счет единого налога можно и те фиксированные страховые взносы, которые ИП исчислил как 1% с суммы дохода, «перевалившего» за 300 000 рублей. Они также засчитываются в том квартале, в котором были перечислены (письмо Минфина РФ от 20.09.2016 № 03-11-09/54901).

Исходя из приведенного примера, нужно учесть следующий важный момент: налоговый период по ЕНВД – квартал, а значит, при единовременной оплате взносов «за себя», ИП уменьшить налог на взносы сможет только один раз, и если сумма взносов превысит сумму налога, то для дальнейшего уменьшения она будет «потеряна» и на следующие налоговые периоды не перейдет.

ЕНВД начисляется независимо от реального дохода, поэтому, более рациональный вариант, при котором уменьшать «вмененный» налог можно в каждом квартале – это платить фиксированные взносы не одной суммой раз в год, а разбить ее как минимум на четыре части, и делать ежеквартальные перечисления взносов.

Предприниматели, которые выбрали для себя УСНО, а также директора юридических лиц должны знать ряд особенностей уплаты налога по УСНО:

  • При выборе так называемой «упрощенки» есть два варианта выбора объекта налогообложения – «Доходы» или «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Ставка налога зависит от выбранного объекта и устанавливается законами субъекта Федерации, в котором стоит на учете налогоплательщик. В общих случаях при применении УСНО с объектом «Доходы» ставка равна шести процентам, а при применении УСНО «Доходы за вычетом расходов» –  15 процентам.
  • Налог уплачивается в Федеральную налоговую службу по месту жительства предпринимателя или месту учета организации;
  • Декларацию по налогу нужно сдавать один раз в год — до 30 апреля года, следующего за отчетным;
  • Уплатить налог нужно: Авансовыми платежами по итогам каждого квартала — до 25 числа первого месяца за отчетным кварталом для первых трех кварталов года, по итогам года для предпринимателей — до 30 апреля года, следующего за отчетным, для организаций — до 31 марта года, следующего за отчетным.
Предлагаем ознакомиться:  Налоги с выигрыша в русское лото — Юридический статус

На спецрежиме в виде ЕНВД подход к решению данной проблемы иной. Это связано с тем, что, как мы указали, у данной системы налогообложения иной налоговый период, нежели на УСНО, а именно квартал. Поэтому для расчета, например, налога за II квартал не имеет никакого значения, были ли у ИП наемные работники в I квартале.

Минфин России по этому поводу в Письме от 13.12.2013 N 03-11-11/54927 указал, что плательщик ЕНВД вправе применять положения абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ (то есть уменьшать сумму ЕНВД без ограничения в 50%) начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором прекратили действие трудовые договоры с работниками или гражданско-правовые договоры, предусматривавшие выполнение физическими лицами работ (оказание услуг).

Но избежать применения данного ограничения не удастся, если в течение одного месяца налогового периода ИП осуществлял деятельность без привлечения наемных работников, но в течение того же налогового периода (в другие месяцы) заключил трудовые договоры или гражданско-правовые договоры, предусматривающие выполнение физическими лицами работ (оказание услуг).

Пример 2. ИП заключил трудовой договор с работником на период с апреля по июль включительно. В другие месяцы соответствующего года наемных работников у ИП не было.

В данном случае единый налог можно уменьшить на фиксированные взносы без ограничения только в I и IV кварталах, если взносы в эти кварталы были перечислены в бюджет. Во II и III кварталах можно уменьшить налог только на страховые взносы, начисленные на выплаты работнику (и уплаченные в этот период в бюджет) с учетом 50%-ного ограничения.

При этом при отсутствии наемных работников можно уменьшать единый налог на всю сумму фиксированных страховых взносов, уплаченных за квартал, даже если это сумма полностью за весь год (Письмо Минфина России от 30.01.2015 N 03-11-11/3684). То есть если, например, фиксированный платеж был уплачен индивидуальным предпринимателем единовременно за весь 2015 г.

Все вопросы, которые хоть и не часто, но могут возникнуть при применении вычета при упрощенной системе налогообложения “доходы” – изложены в продолжении статьи.

Из нее можно узнать, что делать, если в середине года вы стали работодателем, или наоборот всех уволили, например, после новогодних праздников, а также как быть, если единственный сотрудник – в декрете, и другие полезные советы из разряда “Что делать?”.

Законодательный фундамент

  • пп. 1 – 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (состав вычетов для ИП-работодателя)
  • абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (состав вычетов для ИП без работников)
  • пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (налог уменьшается на взносы, уплаченные в отчетном периоде)
  • абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 (ИП-работодатели могут уменьшить налог не более чем наполовину)
  • абз. 5 и 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (ИП без работников уменьшает налог без ограничения в 50%), Письма Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-09/43646, от 26.05.2014 N 03-11-11/24975, от 07.04.2014 N 03-11-11/15344
  • пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (ИП-работодатели включают в вычеты взносы за себя)
  • пп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (уменьшение налога на сумму пособия по временной нетрудоспособности), Письма Минфина России от 11.04.2013 N 03-11-06/2/12039, от 20 октября 2006 г. № 03-11-04/2/216
  • ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ (доплата работодателя до среднего заработка при больничном не является пособием (следовательно, не включается в вычет при УСН))
  • пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (уменьшение налога на платежи по договорам страхования)
  • Письма Минфина России от 01.09.2006 N 03-11-04/2/181, УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 N 19-11/003082 (подтверждающие документы для уменьшения налога на сумму пособия по временной нетрудоспособности)

Что если у ИП сразу оба спецрежима?

Рассмотрим также ситуацию, когда ИП совмещает применение УСНО с объектом налогообложения “доходы” и уплату ЕНВД по отдельному виду деятельности. Чиновники допускают, что предприниматель, совмещающий названные спецрежимы и не производящий выплат и вознаграждений физическим лицам, может выбрать, по какому из этих спецрежимов он уменьшит налог (авансовый платеж) на всю сумму фиксированных страховых взносов без ограничения (Письмо Минфина России от 17.11.2014 N 03-11-09/57912 <2>).

Комментировать
0
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно
Adblock detector