Перевод долга на другое лицо допускается

Перевод долга на другое лицо допускается

Перевод долга на другое лицо допускается
СОДЕРЖАНИЕ
0

3. Исполнение обязательств третьими лицами

Если организация в силу каких-либо обстоятельств не может самостоятельно выполнить свои обязательства по договору или если она имеет дебитора, готового принять на себя обязательства этой организации и тем самым погасить свою задолженность перед ним, она может перевести свой долг на другого хозяйствующего субъекта.

Большинство хозяйственных договоров носят двусторонний характер, когда каждая сторона имеет в отношении другой стороны права и обязанности. Примером может служить договор купли-продажи, по которому продавец имеет право требовать с покупателя оплату товара и в то же время обязан передать ему обусловленный договором товар.

За время действия договора могут произойти те или иные изменения не только в его содержании, но и в составе участников: кроме сторон первоначального договора, могут появиться третьи лица.

а) третье лицо становится кредитором (осуществляется переход прав кредитора к другому лицу в результате уступки прав требования, когда происходит замена кредитора в обязательстве);

б) третье лицо выполняет обязательства организации (осуществляется перевод долга, когда происходит замена дебитора в обязательстве и обязательства организации исполняются третьим лицом).

Третье лицо становится исполнителем обязательства по договору, участником которого оно изначально не являлось, при условии заключения с ним соглашения о переводе долга или при возложении на него обязанностей по исполнению договора.

Несмотря на схожесть обстоятельств, в которых применяются эти два вида операций, они различны по своей сути. Это различие заключается в том, что перевод долга является одним из видов перемены лиц в обязательстве [ст. 391 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)], а исполнение обязательства третьим лицом — одним из способов исполнения обязательства без перемены самого должника (ст. 313 ГК РФ).

Иными словами, при переводе долга первоначальный должник перестает быть стороной в заключенном договоре, и его место занимает третье лицо (новый должник). При возложении исполнения обязательства на третье лицо стороны основного договора не меняются: третье лицо выполняет обязательство за одну из сторон.

Для выяснения того, какая из двух операций (возложение обязательства на третье лицо или перевод долга) осуществлена между организацией и третьим лицом, необходимо проанализировать, в первую очередь, договор с третьим лицом.

Перевод долга на другое лицо допускается

Эти две вышеуказанные операции отличаются тем, что в случае возложения исполнения обязательства на третье лицо за покупателем числится задолженность перед продавцом вплоть до поступления средств на счет последнего. Поэтому для возложения исполнения обязательства на третье лицо согласия кредитора не требуется (это может быть двусторонний договор покупателя с третьим лицом).

Можно выделить следующие признаки перевода долга:

  • перевод долга оформляется при помощи отдельного соглашения, форма которого должна соответствовать форме основного обязательства;
  • все первичные документы, связанные с исполнением основного обязательства, оформляются между кредитором и новым должником без участия первоначального должника;
  • обязательства первоначального должника прекращаются в момент заключения соглашения о переводе долга, составления акта между ним и кредитором не требуется;
  • перевод долга допускается лишь с согласия кредитора.

Можно выделить следующие признаки исполнения обязательства третьим лицом:

  • обязательство должника может быть осуществлено третьим лицом на основании письма с просьбой произвести исполнение обязательства [отгрузить товар, выполнить работы, оплатить ранее отгруженный товар (выполненные работы, оказанные услуги)] получателю;
  • во всех первичных документах делается ссылка на то, что исполнение осуществляется за основного должника;
  • основной должник остается обязанным перед кредитором до того момента, пока обязательство не будет исполнено третьим лицом. Основной должник и кредитор составляют акт взаимозачета по договору (либо иной аналогичный документ) с указанием на то, что обязательство было исполнено третьим лицом;
  • кредитор обязан принять исполнение договора от третьего лица, если из закона, договора или самого существа обязательства не следует обязанность основного должника исполнить обязательство лично.

В большинстве случаев перевод долга и исполнение обязательства третьим лицом применяются в случае, если третье лицо, принимающее долг (или исполняющее обязательство), является должником того, чьи обязательства оно исполняет, или осуществляет подобные действия за соответствующее вознаграждение.

Если принятием на себя долга или выполнением чужого обязательства третье лицо погашает собственные обязательства перед партнером, это должно быть документально подтверждено.

Перевод долга является не просто видом участия в договорных отношениях третьего лица, а одним из способов перемены сторон в обязательстве (ст. ст. 391 — 392 ГК РФ), то есть является заменой должника в обязательстве.

При переводе долга первоначальный должник заключает сделку с новым должником о том, что последний принимает на себя обязательства первоначального должника перед кредитором. Таким образом, осуществление перевода долга влечет изменение субъектного состава сделки: обязанности первоначального должника по сделке с момента заключения соглашения о переводе долга прекращаются, и обязанным становится лицо, на которое был переведен долг.

Перевод долга на другое лицо допускается

Основанием для перевода долга служит соглашение, заключенное между первоначальным должником и лицом, заступающим на его место в обязательстве (но не в договоре). Замена стороны в обязательстве не означает замену стороны договора, поскольку договор может служить основанием возникновения нескольких обязательств, а сторона договора одновременно является кредитором по одному обязательству и должником по другому.

Содержание обязательства при переводе долга остается неизменным.

В большинстве случаев перевод долга является результатом существования между первоначальным и новым должниками иного обязательства, для исполнения которого и осуществляется перевод долга. Переводом долга может быть погашена существовавшая ранее задолженность нового должника перед первоначальным должником. Поэтому, как правило, при передаче долга первоначальный должник не уплачивает новому должнику каких-либо денежных средств.

В соответствии со ст. 391 ГК РФ перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора, поскольку кредитору не безразлично, кто исполняет обязательство и несет ответственность за его неисполнение. Это правило направлено на защиту интересов кредитора от недобросовестного партнера (например, для исключения перевода долга на заведомо неплатежеспособную организацию для уклонения от выполнения обязательств).

Согласие кредитора может быть выражено как в письменной, так и в устной форме.

Для получения более твердых гарантий правомерности сделки, безусловно, следовало бы получить письменное согласие кредитора на перевод долга, так как отсутствие письменного согласия может повлечь отмену соглашения о переводе долга. Например, согласно ст. ст. 562 и 657 ГК РФ при продаже или при аренде предприятия как имущественного комплекса необходимо письменное сообщение кредитора о своем согласии на перевод долга.

После заключения соглашения о переводе долга при оформлении первичных документов, связанных с исполнением обязательств по основному договору (актов сдачи-приемки, счетов-фактур, платежных поручений и т.д.), первоначальный должник в этих первичных документах уже не упоминается, и все расчеты осуществляются между кредитором и новым должником (со ссылкой на реквизиты основного договора и реквизиты соглашения о переводе долга).

Согласие кредитора на перевод долга является только одним из условий перевода долга. Кроме того, перевод долга не должен противоречить законодательству.

Форма соглашения о переводе долга должна соответствовать форме сделки, долг по которой переводится. Соглашение о переводе долга должно быть заключено в той же форме, что и сам договор (п. п. 1 и 2 ст. 389 ГК РФ).

Соглашение (договор) о переводе долга, форма которого не соответствует форме основной сделки, является ничтожным (ст. 168 ГК РФ).

Примером может служить ситуация из судебно-арбитражной практики, приведенная в п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», согласно которому общество с ограниченной ответственностью (арендодатель) обратилось в арбитражный суд с иском к акционерному обществу о взыскании арендной платы по договору аренды здания.

Акционерное общество заявило, что оно является ненадлежащим ответчиком по данному иску. Договор аренды прекратился в связи с окончанием срока аренды, и с согласия истца долг акционерного общества по уплате арендной платы был переведен на нового арендатора здания, что подтверждается соглашением о переводе долга.

Арбитражный суд первой инстанции иск удовлетворил, указав, что в соответствии с п. 2 ст. 391 ГК РФ к форме перевода долга применяются требования, содержащиеся в п. п. 1 и 2 ст. 389 настоящего Кодекса. В частности, в силу п. 2 ст. 389 ГК РФ уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом.

Договор аренды, заключенный между истцом и ответчиком сроком на один год, подлежал государственной регистрации и был зарегистрирован в установленном порядке. Следовательно, соглашение о переводе долга ответчика по этому договору также подлежало регистрации в порядке, установленном для регистрации договора аренды. Так как соглашение о переводе долга не было зарегистрировано, оно в силу п. 3 ст. 433 ГК РФ считается незаключенным.

Предлагаем ознакомиться:  Банкротство физических лиц 2019 года пошаговая инструкция

Допускается ли перевод должником своего долга на другое лицо

По ст.391 п.4 для выполнения передачи долгов применяются специальные правила.

А именно, согласно данному пункту статьи необходимо руководствоваться другой 389 статьей, которая содержит следующие правила:

  • передача долгов может быть осуществлена в простом письменном виде или заверен нотариально. Уступка требованиям на основе данного договора выполняется по соответствующим формам в письменном виде;
  • уступка должна быть зарегистрирована согласно нормам регистрации подобных сделок, если иная форма не установлена законом.

Получается, что переводить долг следует так же, как и был основан данный долг. При осуществлении регистрации передачи долговых обязательств между сторонами, необходимо прилагать все необходимые документы, подтверждающие это, в том числе, письменное согласие кредитора на выполнение перевода.

Если при регистрации согласие кредитора не прилагается, то государственный регистратор может приостановить или отклонить заявку на выполнение регистрации прав.

Если кредитор сообщит самостоятельно о том, что он дает согласие на выполнение перевода, то данный аспект будет принят обстоятельством свидетельствования о следовании правилам ст. 391 в части обязательного соглашения кредитного агента на выполнение передачи долгов.

Из п.1 по представленной уже ранее статье под номером 391 следует, что прерогативу имеет на составление соглашения о переносе задолженности только сам первоначальный заемщик.

Данная формулировка встречается редакцией до июля 2014 года. По новой же редакции законодательного документа право на составление договора есть не только у первоначального заемщика, но и у кредитора.

В независимости от автора переводного документа, новоиспеченное долговое лицо возлагает на свои «плечи» обязательства по погашению задолженности старого заемщика.

Для кредитного агента, однако, установлены специальные ограничения: он имеет права только на инициативы по отношению с обязанностями сторон с ведением их предпринимательской деятельности.

Исходя из сговоренности о переносе обязательств между кредитным агентом и новым долговым исполнителем, которое также может регулировать выполнение новым исполнителем обязательства по осуществлению субъектами предпринимательской деятельности, выглядит как составление между ними сделки об уступке требований. Но данный аспект можно назвать лишь формальным.

Что это означает

Говорить о каком-то мотиве с выгодой для новоиспеченного должника не приходится, потому что в итоге он получает только долговые обязательства, если иное не предусматривается согласно соглашению между сторонами.

Сделка старого и нового долгового исполнителя считается лишь абстрактной, и законом не установлено: чем должен отплатить старый должник новому, в каком размере и эквиваленте.

Таким образом, первоначальный должник по различным мотивам может передать свой долг перед своим кредитором другому лицу.

Все нюансы по регулированию формы и условий перевода между делегантом и делегатом перед третьей стороной (кредитором) определяются ГК Российской Федерации, а именно статьей 391. Просмотреть точные формулировки пунктов статьи можно, пройдя по следующей ссылке.

Не стоит путать перевод должником своего долга на другое лицо с получением налагаемых имущественных и финансовых обязанностей в наследство. Например, при смерти у физического лица может быть несколько наследников с различной долей наследования.

Долги перед кредитором распределяются согласно по доле полученного имущества. Кредитор может требовать у каждого из наследников возмещение долга, но не более суммы соответствующей доле наследства.

Согласно 391 и 392 статье того же кодекса кредитор имеет законное право потребовать прекращение или досрочное погашение обязательств и возмещение убытка от делеганта, если тот решил переформировать юридическое лицо.

Если между должником и третьим лицом заключен договор займа, то гражданское законодательство позволяет должнику попросить заимодавца перечислить сумму займа не на его (должника) счет, а непосредственно на счет поставщика.

С точки зрения ГК РФ оплата в этом случае произведена собственными средствами должника (ст. ст. 223, 224, 807 ГК РФ). Поэтому можно сделать вывод, что должник получает право на применение налогового вычета по НДС в том налоговом периоде, в котором денежные средства были перечислены поставщику. Иными словами, право на применение налогового вычета по НДС не ставится в зависимость от возврата заемщиком полученных заемных средств.

Если заимодавец по просьбе заемщика перечисляет сумму займа не заемщику, а непосредственно поставщику товаров (работ, услуг), то заемщик получает право на применение налогового вычета по НДС в налоговом периоде, в котором денежные средства перечислены поставщику, независимо от состояния расчетов с заимодавцем. Иными словами, право на применение налогового вычета не ставится в зависимость от срока возврата заемщиком полученных заемных средств.

Это объясняется тем, что в соответствии с ГК РФ по договору займа деньги переходят в собственность заемщика (ст. 807 ГК РФ). Право собственности у заемщика возникает с момента передачи ему денег (ст. 223 ГК РФ), а переданными деньги считаются с момента их фактического поступления во владение заемщика или указанного им лица (ст. 224 ГК РФ).

Однако, по мнению представителей налогового ведомства и Минфина России, вычет НДС возможен только после того, как заемщик погасит свою задолженность перед заимодавцем (см. Письмо Минфина России от 01.03.2004 N 04-03-11/28 «О применении налога на добавленную стоимость»).

Эта позиция в 2004 г. получила поддержку со стороны Конституционного Суда Российской Федерации.

В Определении от 08.04.2004 N 169-О Конституционный Суд Российской Федерации указал на то, что при оплате товаров (работ, услуг) за счет заемных средств вычет НДС возможен только после возврата займа.

В Определении от 04.11.2004 N 324-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что налогоплательщики могут принять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщику, если приобретенный ими товар был куплен на заемные средства.

И после Определения от 04.11.2004 N 324-О Конституционного Суда Российской Федерации решение вопроса о праве на налоговый вычет по НДС находится в руках арбитражных судов.

Дело в том, что согласно разъяснению Суда, данному в Определении от 04.11.2004 N 324-О, из Определения от 08.04.2004 N 169-О не следует, что налогоплательщик во всяком случае не вправе произвести налоговый вычет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности денежными средствами (в том числе до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа).

Право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено в том случае, если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем.

Таким образом для вынесения решения об отказе налогоплательщику в праве на вычет НДС по суммам, оплаченным из полученных займов, должны существовать доказательства недобросовестности налогоплательщика. И если налоговые органы таких доказательств представить не смогут, они проиграют в суде.

Примером может служить Постановление Президиума ВАС РФ от 14.12.2004 N 4149/04, принятое в пользу налогоплательщика. В Постановлении сделан вывод о том, что сам по себе факт использования заемных средств не может служить поводом для отказа в вычете налога на добавленную стоимость, если доказана добросовестность налогоплательщика.

Арбитражная практика второй половины 2004 г. показала, что решения арбитражных судов в спорах о принятии к вычету сумм НДС, уплаченных за счет заемных средств до момента возврата займа, принимают как сторону налоговых органов, руководствуясь позицией Конституционного Суда Российской Федерации, высказанной в Определении от 08.04.

Пример. Покупатель имеет перед поставщиком долг за товары в сумме 177 000 руб., в том числе НДС 18% — 27 000 руб.

Предлагаем ознакомиться:  Через какое время снимается административное правонарушение

Покупатель заключил договор займа с третьим лицом на сумму 177 000 руб. В этом договоре покупатель является заемщиком, а третье лицо — заимодавцем.

Третье лицо перечисляет стоимость товаров за покупателя в счет предоставления покупателю займа на данную сумму. После того как третье лицо оплатило счет поставщика, задолженность покупателя перед поставщиком погашается, а вместо нее в учете покупателя отражается задолженность перед третьей стороной по договору займа.

В данной ситуации приобретенные покупателем товары считаются оплаченными в том отчетном периоде, в котором третье лицо оплатило счет поставщика (после получения извещения от третьего лица об оплате счета поставщика с приложением копии платежного поручения с отметкой банка).

Принимая во внимание Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О, право на вычет НДС по приобретенным товарам покупатель получает только в том отчетном периоде, когда будет произведен возврат займа третьему лицу (либо, если он уверен, что сможет отстоять право на вычет в судебном споре, может предъявить НДС к вычету в момент оплаты).

Д-т 41 К-т 60 — 150 000 руб. — оприходованы приобретенные товары по стоимости без НДС;

Д-т 19 К-т 60 — 27 000 руб. — отражена сумма НДС по приобретенным товарам;

Д-т 60 К-т 66 (67) — 177 000 руб. — получено извещение от третьего лица об оплате счета поставщика в счет займа;

Д-т 66 (67) К-т 51 — 177 000 руб. — отражен возврат займа третьей стороне;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 — 27 000 руб. — предъявлен к вычету НДС по приобретенным товарам (на основании данных о перечислении средств третьей стороной и о возврате займа третьему лицу);

Мнение кредитора: учитывать или нет?

Выполнение передачи обязательства от старого заемщика новому должно осуществляться только после предварительного соглашения на данную оферту того, кто предоставил кредит. Без согласия кредитора перенос «хвоста» другому субъекту, кто вернет займовые средства, не будет считаться состоявшимся.

Согласно 2 пункту вышеуказанной 391 статьи передача долговых займов считается состоявшимся в то время, когда кредитор получает соответствующее уведомление об этом.

Данный пункт закона позволяет защитить интересы кредитного агента, позволяя ему оценивать имущественные и финансовые положения делегата и его дееспособность погашения займа старого должника в полном объеме. К тому же, можно предотвратить недобросовестное отношение участвующих сторон по отношению к кредитору и не дать им нанести вред ему.

Требование к согласию кредитора на перенесение займа позволяет принимать непосредственное участие на получение причитающихся ему денежных средств. В результате согласия долг со старого должника автоматически погашается, а у нового должника возникает задолженность.

Стоит также отметить, что согласия старого должника на составление соглашения между новым должником и кредитором не нужно.

2.2. Бухгалтерский и налоговый учет перевода долга

Порядок бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с переводом долга, во многом определяется конкретными условиями сделок, заключаемых между всеми сторонами (кредитором, первоначальным должником и новым должником).

Пример. Организация Б приобрела в сентябре 2004 г. у организации А по договору купли-продажи товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Товар был получен организацией Б в сентябре 2004 г.

В сентябре организация Б с согласия организации А перевела свой долг на организацию В по соглашению о переводе долга. В соответствии с соглашением о переводе долга организация В погашает задолженность организации Б перед организацией А, а организация Б, в свою очередь, обязуется поставить организации В свою продукцию на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).

Организация В перечислила в октябре 2004 г. на расчетный счет организации А сумму в размере 118 000 руб. Организация Б отгрузила в октябре 2004 г. организации В свою продукцию на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).

Учет у кредитора (организации А)

В бухгалтерском учете организации А смена должника отражается записями в аналитическом учете (внутренними записями по счету 62).

Момент возникновения обязанности по уплате НДС со стоимости товаров, реализованных организации Б, определяется учетной политикой организации А.

Если организация А определяет выручку для целей исчисления НДС по отгрузке, то НДС со стоимости товаров, реализованных организации Б, уплачивается в бюджет по итогам того периода, когда была произведена отгрузка товаров организации Б [пп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)].

Если организация А определяет выручку для целей исчисления НДС по оплате, то обязанность по уплате в бюджет НДС со стоимости товаров, реализованных организации Б, возникает у организации А после того, как новый должник (организация В) погасит задолженность за эти товары (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Счет-фактура на стоимость реализованных товаров в любом случае выставляется организацией А на имя организации Б (покупателя товаров) независимо от того, что оплата поступает от организации В.

Д-т 62, субсчет «Расчеты с организацией Б», К-т 90, субсчет «Выручка», — 118 000 руб. — отгружена продукция организации Б;

Д-т 90, субсчет «НДС», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС» (76, субсчет «Отложенный НДС»), — 18 000 руб. — начислен НДС со стоимости отгруженной продукции;

Д-т 62, субсчет «Расчеты с организацией В», К-т 62, субсчет «Расчеты с организацией Б», — 118 000 руб. — отражена смена дебитора (проводка делается на дату подписания соглашения о переводе долга);

Перевод долга на нового должника, что это?

Д-т 51 К-т 62, субсчет «Расчеты с организацией В», — 118 000 руб. — поступили деньги от организации В;

Д-т 76, субсчет » Отложенный НДС», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 18 000 руб. — начислен к уплате в бюджет НДС со стоимости реализованных товаров (если организация А определяет выручку для целей исчисления НДС по оплате).

Для целей налогообложения прибыли порядок признания доходов от реализации товаров зависит от того, какой метод учета доходов и расходов применяется организацией А.

Если организация А определяет доходы и расходы по методу начисления, то выручка от реализации товаров в размере 100 000 руб. отражается в налоговом учете организации в сентябре 2004 г. (в том периоде, в котором товары были реализованы организации Б, — п. 3 ст. 271 НК РФ).

Если организация А определяет доходы и расходы по кассовому методу, то на основании ст. 273 НК РФ, устанавливающей порядок определения доходов и расходов при кассовом методе, датой получения организацией дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. При определении доходов из них исключаются суммы НДС, предъявленные к уплате покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ).

В этом случае выручка от реализации товаров в размере 100 000 руб. отражается в налоговом учете организации А в октябре 2004 г. (в том месяце, в котором средства в оплату реализованных товаров поступили на счет организации А, — п. 2 ст. 273 НК РФ).

Поскольку в бухгалтерском учете выручка признана в той же сумме в сентябре, при признании дохода (выручки) в бухгалтерском учете возникает налогооблагаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства, — той части отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, и равняется величине, определяемой как произведение налогооблагаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п. п.

Предлагаем ознакомиться:  Завещание с лишением наследства других наследников

Д-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т 77 «Отложенные налоговые обязательства» — 24 000 руб. (100 000 руб. x 24%) — отражено отложенное налоговое обязательство.

Д-т 77 «Отложенные налоговые обязательства» К-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», — 24 000 руб. — отражено погашение отложенного налогового обязательства.

Учет у первоначального должника (организации Б)

Для организации Б в момент заключения соглашения о переводе долга задолженность перед организацией А по оплате приобретенных у нее товаров прекращается. Одновременно с этим у организации Б возникает задолженность перед организацией В по поставке в ее адрес своей продукции на сумму 118 000 руб.

а) сумма «входного» НДС по приобретенным у организации А товарам может быть предъявлена организацией Б к вычету только после фактической уплаты этой суммы (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Схема передачи долга.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 N 3-П и в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Пром Лайн» на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации» было отмечено, что под фактически уплаченными поставщику суммами НДС следует понимать реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

Поэтому суммы НДС будут считаться уплаченными организацией Б организации А при выполнении двух условий:

  • если организация В (новый должник) погасила задолженность перед организацией А (поставщиком товаров);
  • если организация Б погасила свою задолженность перед организацией В.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация Б сможет предъявить к вычету сумму «входного» НДС в размере 18 000 руб. только в октябре 2004 г., то есть после того, как произведет отгрузку продукции в адрес организации В. При этом у организации Б должен быть счет-фактура, оформленный организацией А, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой;

б) в момент перевода долга на организацию В у организации Б возникает задолженность перед организацией В по поставке продукции на сумму 118 000 руб. Возникновение этой задолженности нельзя рассматривать как получение аванса в счет предстоящей поставки продукции. Поэтому в момент возникновения этой задолженности у организации Б не возникает обязанности по уплате в бюджет НДС (как при получении аванса).

НДС в размере 18 000 руб. необходимо начислить и уплатить в бюджет только после отгрузки продукции организации В.

Д-т 41 К-т 60 — 100 000 руб. — оприходованы товары, поступившие от организации А;

Д-т 19 К-т 60 — 18 000 руб. — отражен НДС по приобретенным товарам;

Д-т 60 К-т 62 — 118 000 руб. — отражен перевод долга по оплате товаров на организацию В в счет предстоящей поставки продукции;

Пример договора о переводе долга.

Д-т 62 К-т 90-1 — 118 000 руб. — отгружена продукция в адрес организации В;

Д-т 90, субсчет «НДС», К-т 68 — 18 000 руб. — начислен к уплате в бюджет НДС со стоимости отгруженной продукции;

Д-т 68 К-т 19 — 18 000 руб. — предъявлена к вычету сумма НДС по приобретенным у организации А товарам.

Учет у нового должника (организации В)

Д-т 60, субсчет «Расчеты с организацией Б», К-т 76, субсчет «Расчеты с организацией А», — 118 000 руб. — отражена принятая задолженность;

Д-т 76, субсчет «Расчеты с организацией А», К-т 51 — 118 000 руб. — погашена задолженность перед организацией А.

Д-т 10 (41) К-т 60, субсчет «Расчеты с организацией Б», — 100 000 руб. — поступила продукция от организации Б;

Д-т 19 К-т 60, субсчет «Расчеты с организацией Б», — 18 000 руб. — отражен НДС по приобретенной продукции;

Д-т 68 К-т 19 — 18 000 руб. — предъявлен к вычету НДС по приобретенной у организации Б продукции.

Предмет соглашения

При выполнении перевода долга следует обращать внимание на предмет выполнения данной сделки. Если договоренность между сторонами не достигнута, то перевод долга не будет считаться состоявшимся.

По опыту судей, предмет сделки о переносе долга является согласованным, когда он позволяет выявить конкретно обозначенные обязательства, которые стали причиной долга.

Следовательно, если соглашение не позволяет сделать точное представление и обозначение предмета данного договора – обязательств должностной стороны, то его считают недействительным.

Когда перевод считается состоявшимся

Передача долгов между изначальным и новообразовавшимся должником считается прошедшим в момент, когда об этом третье лицо получает уведомление об этом, и договор, заключенный между сторонами зарегистрирован, если иное не предусмотрено законом.

Для того чтобы передача долгов состоялся к новому исполнителю могут предъявляться некоторые требования.

Например, если исполнение обязательства требует какой-либо лицензии на осуществлении деятельности в данной сфере, то при отсутствии данного разрешения передача не может быть осуществлена.

А может ли новоиспеченный делегат оспорить требования кредитного агента. Согласно ст. 392 ГК РФ дает право делегату оспаривать требования дающего кредит, связанные с отношением последнего с первоначальным должником.

Новый исполнитель будет брать в свои руки обязательство по возмещению долгов в том же объеме, который должен был погасить старый должник. В том числе, включая неустойку и проценты.

Должник сможет сделать возражения по требованиям, действительность которых требует уточнения, и дополнительным требованиям, пропущенному сроку иска, времени выполнения новых обязательств, а также возражения, которые связаны с личными взаимоотношениями с кредитным агентом.

В случае если имеется факт незаконного обогащения кредитора или уплаты старым должником излишних средств, новый должник не сможет потребовать вернуть ему эти средства. В силу п.1 ст. 1102 ГК РФ требовать незаконно приобретенные средства другим лицом может только сам потерпевший, то есть только тот за чей счет эти средства стали дополнительным обогащение другого лица.

Что такое финансовый и оперативный лизинг? Ответ по ссылке.

Подробнее о финансовом лизинге. Узнайте далее.

На основе вышесказанного можно сделать вывод, что обязательства могут передаваться с согласия третьей кредитующей стороны. При этом нужно руководствоваться статьей 391 ГК РФ, являющаяся основным регулирующим законом этот вопрос.

5. Заполнение счета-фактуры при перечислении денежных средств на счета третьих лиц

Организация-поставщик может оговорить с покупателем необходимость перечисления оплаты за товар на счета третьих лиц, с которыми у поставщика также существуют договорные отношения. В данном случае необходимо правильно заполнить счета-фактуры.

Пример. Организация А отгрузила свой товар организации Б, а получила другой товар от организации В. В договоре между организациями А и Б предусмотрено, что оплата производится в адрес организации В.

В этом случае организация А выписывает счет-фактуру организации Б, в котором поставщиком и грузоотправителем числится организация А, а покупателем и грузополучателем — организация Б. Организация В выписывает организации А счет-фактуру, в котором поставщиком и грузоотправителем числится организация В, а покупателем и грузополучателем — организация А.

Организация Б, осуществляя платеж в адрес организации В, в назначении платежа должна сделать ссылку на оба счета-фактуры, так как один и тот же расчетно-платежный документ будет основанием для принятия к вычету НДС и у организации Б, и у организации А.

Т.М.Панченко

Аудитор

Аудиторской фирмы «Аудит А»

Комментировать
0
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно
Adblock detector