Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Регионы (добавочный обязательно):
8 (800) 550-71-06 (доб. 112, бесплатно)
Чем отличается договор комиссии от договора реализации

Чем отличается договор комиссии от договора реализации

Чем отличается договор комиссии от договора реализации
СОДЕРЖАНИЕ
0

Нормативная сторона

Напомним, что по договору комиссии одна сторона, то есть комиссионер обязуется по поручению другой стороны – комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Под такими сделками, как правило, понимается продажа товара. Подобное соглашение может быть заключено на определенный срок или без указания периода его действия, с указанием или без территории исполнения, а также с условиями или без них, касающихся ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии. Об этих нюансах подробно написано в статье 990 Гражданского кодекса РФ.

И при исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученные товары по договору комиссии. В свою очередь, комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым, такие правила установлены статьей 999 Гражданского кодекса РФ.

Помимо уплаты комиссионного вознаграждения комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им суммы на исполнение поручения по продаже товаров. И если в законе или договоре не установлено иное, то комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента (ст. 1001 Гражданского кодекса РФ).

Передача товара «на реализацию» и возврат товара

По договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а тот обязуется принять и оплатить этот товар <1>. По общему правилу право собственности на товар у покупателя возникает с момента его передачи поставщиком <2>.

В бухгалтерском учете продавца выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в размере договорной стоимости <3>.

Начисленный продавцом НДС отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» <4>.

Пример. Продажа товаров, переданных на реализацию

Условие

В феврале 2007 г. оптовая организация передала розничному магазину 75 подарочных наборов к 8 Марта по цене 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.) каждый. Цена договора составила 177 000 руб., в том числе НДС — 27 000 руб. Себестоимость одного набора составляет 1200 руб.

По условиям договора магазин выплачивает оптовой организации деньги за наборы только после их оплаты конечным покупателем, а непроданные наборы возвращаются в организацию по отдельному соглашению.

Решение

В феврале 2007 г. оптовая организация в бухгалтерском учете делает следующие записи.

Содержание операции      
Дт    
Кт    
Сумма  
Первичный       
документ
Отражена выручка от      
продажи наборов
62    
90-1  
177 000
Отгрузочные     
документы
Договор купли-
продажи
Начислен НДС             
90-3  
68    
 27 000
Счет-фактура    
Списана себестоимость    
проданных наборов
(75 шт. x 1200 руб.)
90-2  
41    
 90 000
Бухгалтерская   
справка

В марте 2007 г. магазином было продано 40 подарочных наборов. В этом же месяце магазин перечислил оптовой организации деньги в сумме 94 400 руб. (в том числе НДС — 14 400 руб.), а оставшиеся 35 наборов вернул.

Итак, в примере магазин вернул организации непроданный товар. При этом вернул не из-за того, что товар некачественный, а просто по соглашению сторон.

Минфин России полагает, что в этом случае возврат товара является его обратной реализацией <5>. А значит, бывший покупатель становится продавцом товара и, если он является плательщиком НДС, исчисляет НДС и выставляет счет-фактуру <6>. В свою очередь бывший продавец товара превращается в покупателя.

Пример. Возврат не проданных магазином товаров

Продолжим предыдущий пример.

В марте 2007 г. оптовая организация в бухгалтерском учете делает следующие записи.

Содержание операции      
Дт    
Кт    
Сумма  
Первичный       
документ
Поступила выручка от     
проданных наборов
51    
62    
 94 400
Выписка банка по
расчетному счету
Возвращенные наборы      
приняты на учет
(35 шт. x (2360 руб. -
360 руб.))
41    
60    
 70 000
Накладная       
бывшего
покупателя
Отражен НДС,             
предъявленный при
возврате
(35 шт. x 360 руб.)
19    
60    
 12 600
Счет-фактура    
бывшего
покупателя

Таким образом, организация приобрела «собственный» товар. При этом у нее есть как непокрытая дебиторская задолженность бывшего покупателя (по дебету счета 62), так и кредиторская задолженность перед ним же (кредит счета 60). Как закрыть эти счета, если фактически ни сама организация ничего не должна, ни ей тоже ничего не должны?

Намного проще заключить с покупателем договор комиссии, по которому тот как комиссионер обязуется по поручению организации (комитента) продать ее товар от своего имени за вознаграждение <10>. При этом в договоре можно установить, что вознаграждением комиссионера будет или та выгода, которую он получит, если продаст товар по цене выше определенной договором, или торговая наценка, установленная комиссионером самостоятельно при продаже товара <11>.

Чем отличается договор комиссии от договора реализации

И тогда как при передаче товаров комиссионеру, так и при возврате непроданных товаров НДС исчислять будет не нужно, поскольку право собственности остается у комитента до момента продажи товара конечному покупателю <12>.

Предлагаем ознакомиться:  Могут ли приставы арестовать кредитный счет, какие счета не могут арестовать приставы

Передача товара комиссионеру в учете организации-комитента отражается записью по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары» <13>.

Деньги, полученные комиссионером от покупателя, также являются собственностью комитента. А значит, налоговой базой по НДС для комитента будет та цена товара, по которой его продал комиссионер <14>. По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии <15>.

Комиссионер вправе удержать причитающееся ему по договору вознаграждение из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента <16>. То есть обязательство комитента перед комиссионером может быть прекращено зачетом <17>. Соответственно, комиссионер может:

  • перечислить комитенту все полученные от покупателя суммы, а комитент уже перечислит комиссионеру его вознаграждение с учетом НДС;
  • перечислить комитенту все полученное от покупателя за вычетом своего вознаграждения без НДС. Комитент же перечисляет комиссионеру НДС, приходящийся на комиссионное вознаграждение.

В бухгалтерском учете все расчеты с комиссионером отражаются с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Чем отличается договор комиссии от договора реализации

После продажи товара комиссионером в учете организации-комитента выручка отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетом 90, субсчет 90-1. При этом себестоимость проданных товаров списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Для комиссионера налоговой базой по НДС является его вознаграждение <18>. Комитент принимает к вычету предъявленный комиссионером и перечисленный ему налог <19>.

Сумму вознаграждения комиссионера комитент в бухгалтерском учете относит к расходам по обычным видам деятельности <20>, что отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 76.

Пример. Продажа товаров на условиях комиссии

Условие

Рассмотрим предложенный вариант, частично используя данные приведенных примеров.

Итак, организация в феврале 2007 г. заключила с магазином договор комиссии. По условиям договора комиссионер обязан реализовать подарочные наборы по цене не ниже 2360 руб., в том числе НДС — 360 руб. Сумма, полученная комиссионером сверх этой цены, является его вознаграждением.

В марте 2007 г. комиссионер продал 40 наборов за 2950 руб., в том числе НДС — 450 руб. Оставшаяся часть наборов возвращена в организацию.

Чем отличается договор комиссии от договора реализации

Вознаграждение комиссионера составило 23 600 руб. (40 шт. x (2950 руб. — 2360 руб.)), в том числе НДС — 3600 руб.

Решение

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи.

Содержание операции      
Дт    
Кт    
Сумма  
Первичный       
документ
                        В феврале 2007 г.                       
Переданы наборы на       
комиссию
(75 шт. x 1200 руб.)
45    
41    
 90 000
Отгрузочные     
документы
Договор
комиссии
                         В марте 2007 г.                        
Часть наборов продана    
покупателям
(40 шт. x 2950 руб.)
76    
90-1  
118 000
Отчет           
комиссионера
Списана себестоимость    
проданных наборов
(40 шт. x 1200 руб.)
90-2  
45    
 48 000
Бухгалтерская   
справка-расчет
Отражен НДС,             
предъявленный покупателям
90-3  
68    
 18 000
Счет-фактура    
Отражено комиссионное    
вознаграждение
(23 600 руб. - 3600 руб.)
44    
76    
 20 000
Отчет           
комиссионера
Отражен НДС с            
комиссионного
вознаграждения
19    
76    
  3 600
Счет-фактура    
комиссионера
Получены деньги от       
комиссионера (за вычетом
комиссионного
вознаграждения без НДС)
(118 000 руб. -
20 000 руб.)
51    
76    
 98 000
Выписка банка по
расчетному счету
Возвращенные наборы      
приняты к учету
(35 шт. x 1200 руб.)
41    
45    
 42 000
Накладная       
Перечислен комиссионеру  
НДС с комиссионного
вознаграждения
76    
51    
  3 600
Выписка банка по
расчетному счету
Принят к вычету НДС с    
комиссионного
вознаграждения
68    
19    
  3 600
Счет-фактура    
комиссионера

Простая форма

Учтите, что договор комиссии должен быть заключен в простой письменной форме. В соответствии со статьей 162 Гражданского кодекса РФ несоблюдение такой формы контракта лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение договора и его условий на свидетельские показания, но не лишает права приводить письменные и другие доказательства.

Обратите внимание, если вы заключаете договор по другой форме, то такой контракт будет считаться недействительным. Что касается существенных условий соглашения, то в нем должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить юридические действия поверенного, которые он должен совершить, – другими словами, они должны быть конкретизированы. И в случае отсутствия указанных условий договор опять же не считается заключенным.

В приложениях к комиссионному договору, как и любому другому контракту, нужно указать все те условия, которые согласно тексту бумаги должны быть отражены в этих приложениях. Они, как, впрочем, и основное соглашение, должны быть подписаны всеми сторонами сделки или их уполномоченными лицами.

Погашаем долг

Наиболее простой выход — это зачет встречных однородных требований, для которого достаточно заявления одной стороны <7>. Ничто не препятствует оговорить это в договоре, что большинство организаций и делает.

Предлагаем ознакомиться:  Как правильно прописать ставку ндс в договоре

То есть организация вроде может просто сделать бухгалтерскую запись по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 62. Но что делать с НДС, входящим в состав задолженности и числящимся на счете 19?

Проблема в том, что при неденежных расчетах (а значит, и при зачете) предъявленный покупателю НДС может быть принят к вычету только после уплаты налога продавцу. Иными словами, НДС должен быть перечислен продавцу отдельной платежкой <8>.

Получается, что в нашем случае НДС отдельной платежкой должен перечислить контрагенту как бывший продавец, так и бывший покупатель.

Пример. Исчисление НДС при получении непроданных товаров

Воспользуемся данными предыдущих примеров.

В учете оптовой организации погашение долга и «перегонка» НДС отражаются следующими бухгалтерскими записями.

Содержание операции      
Дт    
Кт    
Сумма  
Первичный       
документ
Зачтены встречные        
однородные требования
(177 000 руб. -
94 400 руб. -
12 600 руб.)
60    
62    
 70 000
Акт взаимозачета
Перечислен НДС магазину  
60    
51    
 12 600
Выписка банка по
расчетному счету
Получен НДС от магазина  
51    
62    
 12 600
Выписка банка по
расчетному счету
Принят к вычету НДС      
68    
19    
 12 600
Счет-фактура    

Как видно из примера, счета 60 и 62 у организации закрылись.

Итак, вроде бы, все хорошо, зачет состоялся, НДС перечислен и принят к вычету. Однако рассмотренный вариант — это лишние проблемы для организации. Это в первую очередь отток денежных средств и отсрочка вычета НДС (только после уплаты), а также ненужная по большому счету «перегонка туда-сюда» суммы НДС.

Кроме того, по мнению Минфина России, в таком случае искусственно увеличивается себестоимость возвращенных товаров <9>. Особенно это касается товаров, которые со временем теряют потребительские свойства (например, продукты питания, газеты, журналы). Следовательно, налоговые органы могут заявить, что при последующей продаже или списании на убытки стоимости этого товара будет искусственно занижена прибыль.

Пример из жизни

Стоит отметить, что договора такого вида широко применяется субъектами хозяйственной деятельности, то есть значение и роль такого контракта в условиях рыночной экономики достаточно велики. Рассмотрим пример: в июле 2010 года компания «Контакт Плюс», являющаяся комитентом, поручила своему партнеру фирме «Сервис-центр», то есть комиссионеру, реализовать 10 копировальных аппаратов на сумму 60 000 рублей, в том числе НДС – 9 152,54 рубля.

Пример: в течение месяца организация «Сервис-центр» продала всю технику за 75 000 рублей, в том числе НДС – 11 440,68 рублей. Таким образом, его комиссионное вознаграждение составило: 60 000 рублей х 4% (75 000–60 000 рублей) = 17 400 рублей.

Налоговая база по НДС в этом случае у компании «Сервис-центр» определяется следующим образом: ((60 000– 9 152,54 рублей) x 4% (75 000–11 440,68 рублей) – (60 000–9 152,54 рублей)) x 18% = 2 654,24 рублей.

НДС, который начислит «Контакт Плюс» к уплате в бюджет после реализации партии копировальных аппаратов, составит 9 152,54 рубля. А к вычету примет НДС с комиссионного вознаграждения – 2 654,24 рублей.

Доходом в целях налогообложения прибыли у комитента будет являться сумма 63 559,32 рубля (75 000–11 440,68 рублей).

Расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль у компании «Контакт Плюс», будет являться сумма комиссионного вознаграждения, включающая дополнительную выгоду, уплаченного фирмой «Сервис-центр» – 14 745,76 000 рублей (17 400–2 654,24 рублей).

Плюсы комиссионной торговли

Что касается учета деятельности по договору комиссии, то тут нужно быть предельно внимательными. Дело в том, что заключение подобных сделок подразумевает предоставление отчетов. Напомним, для того чтобы комитент отнес расходы в уменьшение налогооблагаемой прибыли, он должен возместить комиссионеру понесенные затраты, а тот, в свою очередь, должен представить комитенту отчет о произведенных расходах и передать соответствующие копии подтверждающих документов.

Что касается непосредственно отчетности между контрагентами, то согласно статье 999 Гражданского кодекса РФ комиссионер, исполнив поручение комитента, должен представить ему отчет. И если комитент имеет какие-либо возражения по документу, то он должен сообщить об этом комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета или в другой срок, установленный соглашением.

Чем отличается договор комиссии от договора реализации

Торговать можно по-разному. Можно производить товары, а затем их продавать конечному потребителю. Можно выступать посредником, то есть закупать товары у поставщика, а затем перепродавать их розничному покупателю. А можно продавать то, что вам не принадлежит.

Суть комиссионной торговли в том, что некая компания выполняет операции от своего имени, но за счет контрагента. Важно то, что право собственности на товар фирме-продавцу при этом не переходит. Возникают такие понятия, как агент, комитент, комиссионер, принципал. Компания-продавец именует себя при этом комиссионером, а компания, передающая товар на реализацию, — комитентом.

За свои услуги комиссионер получает в виде установленного договором процента или суммы. Расходы, связанные с выполнением поручения, компенсирует комитент. Все эти нюансы отражаются особым образом в бухгалтерском учете, используются специфические счета и проводки, первичные документы оформляются тоже иначе, нежели при традиционной торговле.

Предлагаем ознакомиться:  Банкротство застройщиков и права участников долевого строительства

Первый ощутимый плюс в том, что комиссионный товар не нужно оплачивать. Он отдается на реализацию и находится на ответственном хранении. Перечисление выручки за проданный товар происходит только в тот момент, когда эта выручка действительно поступила.

Благодаря этому преимуществу легче начать новое дело, не нужно больших сумм для первоначального вложения. Ведь что такое комитент (принципал)? Это лицо, предоставляющее свои товары для торговли.

Следующее преимущество — легкость оформления возврата. Если обнаруживается, что товар бракованный, истек срок его реализации или он по какой-то причине «не пошел», то его просто вернуть, ведь он принадлежит не вам, а комитенту. В классической торговле возврат товара создает много сложностей, начиная от оформления документов и заканчивая налогообложением. В рамках договора комиссии можно заключать договоры субкомиссии.

Также немалыми преимуществами является то, что бухгалтерский учет и налогообложение у посредника намного проще, чем у того, кто торгует собственным товаром.

Выводы

Как видим, в одной и той же ситуации организация, отдавая товары «на реализацию», может поступить по-разному — оформить либо обычный договор купли продажи, либо договор комиссии. Причем от этого зависит не только учет операций, но и налогообложение, в частности порядок принятия к вычету сумм НДС.

Чем отличается договор комиссии от договора реализации

В первом случае, при передаче товара «на реализацию» по обычному договору купли-продажи, организации придется исчислить и уплатить НДС со всей стоимости отгруженных товаров сразу же после отгрузки покупателю. Для вычета НДС, предъявленного бывшим покупателем при возврате товаров, налог нужно будет уплачивать «живыми деньгами» <21>. То есть налицо отток денежных средств из оборота организации.

Во втором случае, при передаче товаров «на реализацию» по договору комиссии, НДС на дату отгрузки товаров комиссионеру исчислять не надо. Налог нужно будет исчислить только со стоимости товаров, реализованных комиссионером, после получения его отчета. То есть этот вариант не приводит к оттоку денежных средств (поскольку уплата НДС в бюджет откладывается до момента продажи товара комиссионером), поэтому в данном случае он наиболее удобен организации.

Кроме того, обязанность по исчислению налога на прибыль возникает у организации во втором случае также только в период продажи товаров конечному покупателю.

С.С.Лысенко

Эксперт по налогообложению

Главное – сроки

Имейте в виду, для комитента очень важно получить отчет вовремя. Ведь если он получит данный документ с опозданием, то может возникнуть и просрочка по уплате НДС. В то же время гражданское законодательство не устанавливает срок, в течение которого комиссионер должен сообщить комитенту о произошедшей реализации.

Для того чтобы комиссионер «не забывал» исполнять свои обязанности, в договорах комиссии было бы неплохо прописать штрафные санкции в случае несвоевременного представления отчета. Помимо этого в договоре следует не только указать, как будет передаваться отчет (по факсу, курьером или иным способом), но и прописать то, каким образом представители комитента будут сообщать о его получении.

При ограничении сроков отчетности необходимо руководствоваться положениями статьи 316 Налогового кодекса РФ, в которой сказано, что если торговля ведется через комиссионера, то комитент определяет сумму выручки на дату реализации на основании извещения комиссионера о продаже принадлежащего комитенту товара.

И в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла продажа, комиссионер обязан проинформировать собственника имущества о дате его реализации. Таким образом, в Налоговом кодексе РФ прописана обязанность комиссионера и срок, в который тот обязан уведомить комитента о состоявшейся реализации.

Вот только форма отчета, в которой комиссионер должен известить комитента, в законодательстве не указана. Самое интересное, что извещение можно передать даже устно, но, скорее всего, обеим сторонам будет удобно, если таким документом будет являться соответствующий отчет – в этом случае не придется дважды докладывать о проделанной работе.

Разрыв отношений

Полезным для обеих сторон договора комиссии будет предусмотреть в соглашении порядок и причины его расторжения. Как мы писали выше, комиссионный контракт может быть заключен как с указанием срока его действия, так и без оного. И если период действия в договоре не определен, то комитент должен уведомить комиссионера о прекращении договора не позднее, чем за 30 дней.

Имейте в виду, что комитент может отказаться от исполнения договора комиссии в любое время, при этом комиссионер вправе требовать возмещения убытков, вызванных отменой поручения (п. 1 ст. 1003 Гражданского кодекса РФ). Для того чтобы избежать разногласий между партнерами, целесообразно указать в договоре комиссии размер и порядок этого возмещения.

Заметим, что и у комиссионера есть аналогичное право, и если срок действия контракта не определен, то он также может его расторгнуть в любое время, предупредив о своем желании комитента не менее чем за 30 дней.

Комментировать
0
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно
Adblock detector