Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Налоговый учет амортизируемого имущества

Налоговый учет амортизируемого имущества

Налоговый учет амортизируемого имущества
СОДЕРЖАНИЕ
0

Понятие амортизируемого имущества

К подобным объектам относят малоценные предметы (производственный инвентарь), ОС и НМА, служащие достаточно долгое время и ежемесячно передающие часть своей стоимости в цену производимого продукта. Таким образом имущество изнашивается, т. е. амортизируется. Отсюда и появился термин «амортизируемое имущество».

В связи с принятыми законодательными изменениями в части налогового учета ОС и НМА с 2016 года объектами амортизируемого имущества на предприятии являются активы, участвующие в производстве, реализации производимой продукции, общем управлении компанией и отвечающие таким критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ):

  • стоимость единицы без НДС более 100 тыс. руб.;
  • срок продуктивного эксплуатирования свыше 1 года.

Регистр учета внереализационных расходов текущего периода за I квартал 2002 г.

   Дата   
операции
Условия
выбытия
имуще-
ства,
работ,
услуг,
прав
  Вид  
дохода
  Основание  
выбытия
(реквизиты
операции)
Наиме- 
нование
выбыва-
ющего
объекта
 Сумма 
(без
НДС),
руб.
Количе-
ство,
шт.
17.01.2002
С по-  
следую-
щей
оплатой
Выручка
от
реали-
зации
аморти-
зируе-
мого
имуще-
ства
Договор      
купли -
продажи N 1
от
15.01.2002
Акт приема -
передачи
основных
средств N 1
от
17.01.2002
Дерево-
обраба-
тываю-
щий
станок
200 000
   1   
17.01.2002
С по-  
следую-
щей
оплатой
Выручка
от
реали-
зации
аморти-
зируе-
мого
имуще-
ства
Договор      
купли -
продажи N 1
от
15.01.2002
Акт приема -
передачи
основных
средств N 2
от
17.01.2002
Техно- 
логиче-
ское
обору-
дование
для
произ-
водства
строи-
тельных
матери-
алов
250 000
   1   
Итого     
450 000

Таблица 2

(руб.)

                 Показатель                  
Код строки
 Сумма 
Остаточная стоимость реализованного          
амортизируемого имущества и расходы,
связанные с его реализацией
    190   
374 000

Налоговый учет амортизируемого имущества

Данные о величине убытка от реализации, относящегося к расходам будущих периодов, регистра – расчета “Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества” используются при формировании регистра учета расходов будущих периодов (табл. 4). Срок, в течение которого эти расходы подлежат включению в состав внереализационных расходов для целей налогообложения, определяется как разница между сроком полезного использования реализованного объекта основных средств и сроком его фактического использования до момента реализации (120 – 22 = 98 месяцев).

Таблица 4

Дата
опе-
ра-
ции
   Вид   
расхода
(убытка)
Наимено- 
вание
объекта
Сумма,
руб.
Срок, 
в
тече-
ние
кото-
рого
расхо-
ды
могут
быть
вклю-
чены в
состав
прочих
расхо-
дов,
месяцы
Сумма   
расходов
в месяц,
подлежа-
щая
включе-
нию в
состав
прочих
расхо-
дов,
руб.
(гр. 4 :
гр. 5)
   Дата   
начала
учета в
составе
прочих
расходов
Коли- 
чество
меся-
цев
факти-
ческо-
го
списа-
ния
месяч-
ной
суммы
расхо-
дов в
состав
прочих
расхо-
дов
  1 
    2    
    3    
   4  
   5  
    6   
     7    
   8  
Фев-
раль
Убыток от
реализа-
ции
амортизи-
руемого
имущества
Техноло- 
гическое
оборудо-
вание
50 000
  98  
   510  
17.01.2002
   1  
Март
Убыток от
реализа-
ции
амортизи-
руемого
имущества
Техноло- 
гическое
оборудо-
вание
49 490
  97  
   510  
17.01.2002
   2  
Ито-
го
  1020  

На основании данных регистра учета расходов будущих периодов (табл. 4) формируются показатели регистра учета внереализационных расходов текущего периода (табл. 5).

Таблица 5

(руб.)

   Дата   
операции
   Вид  
расхода
 Наименование 
операции
расхода
Сумма
  Общая 
сумма
расходов
  В том числе 
убыток,
образовавшийся
при уступке
права
требования
17.01.02  
Расходы 
будущих
периодов
Реализация    
амортизируемо-
го имущества
 1020
  1020  

Налоговый учет амортизируемого имущества

На основании данных Приложений N 1 и N 2 к листу 02 и регистра учета внереализационных расходов текущего периода определяется налоговая база по операциям реализации основных средств в отчетном (налоговом) периоде (табл. 6).

Таблица 6

Лист 02

Группы амортизируемого имущества

Каждый объект ОС и НМА эффективно служит какое-то определенное время, называемое сроком полезного использования. Срок полезного использования амортизируемого имущества (СПИ) для того или иного актива организации различен. Например, станок, работающий в цехе, изнашивается на протяжении 3-5 лет, а здание цеха может эксплуатироваться до 100 лет. Т.е.

Действующий с 1.01.2017 Классификатор ОФ разделяет их на 10 групп (п. 3 ст. 258 НК). Он представляет собой таблицу, в каждой группе которой перечислены названия объектов ОС, их главные характеристики, соответствующие им коды ОКОФ и размер ежемесячного износа. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, наступающего за месяцем ввода его в работу.

Предлагаем ознакомиться:  Смена директора сроки подачи в налоговую

Расчет налога на прибыль организации за I квартал 2002 г. (фрагмент)

(руб.)

   Дата   
операции
Наиме-
нова-
ние
объек-
та
Цена   
реали-
зации
объек-
та
Перво- 
началь-
ная
стои-
мость
Сумма 
начи-
слен-
ной
амор-
тиза-
ции
Оста-   
точная
стои-
мость
(гр. 4 -
гр. 5)
Расхо-
ды,
свя-
занные
с
реали-
зацией
объек-
та
Общая   
величи-
на
расхо-
дов,
связан-
ных с
реали-
зацией
объекта
(гр. 6
гр. 7)
Величина
убытка
от
реализа-
ции,
относя-
щаяся к
расходам
будущих
периодов
(гр. 3 -
гр. 8)
Расходы 
ды,
уменьша-
ющие
сумму
доходов
от
реализа-
зации
аморти-
зируемо-
го иму-
щества в
отчетном
(налого-
вом)
периоде
(гр. 8 -
гр. 9)
     1    
   2  
   3   
   4   
   5  
   6    
   7  
    8   
    9   
   10   
17.01.2002
Дере- 
во-
обра-
баты-
вающий
станок
200 000
150 000
30 000
 120 000
 4 000
 124 000
 124 000
17.01.2002
Техно-
логи-
ческое
обору-
дова-
ние
250 000
360 000
66 000
 294 000
 6 000
 300 000
 50 000 
 250 000
Итого     
450 000
510 000
96 000
 414 000
10 000
 424 000
 50 000 
 374 000

Следует отметить, что в регистре – расчете “Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества”, рекомендованном МНС России, предусмотрено восемь показателей. Общая величина расходов, связанных с реализацией объекта, должна определяться путем суммирования показателей суммы начисленной амортизации и расходов, связанных с реализацией объекта.

Вместе с тем для определения финансового результата от операций реализации основных средств и выявления суммы убытка необходимы данные об остаточной стоимости объекта. В связи с этим целесообразно регистр – расчет “Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества” дополнить показателем “Остаточная стоимость реализованного объекта”.

Налоговый учет амортизируемого имущества

Кроме того, показатель регистра “Общая величина расходов, связанных с реализацией объекта” используется при заполнении декларации о расходах, уменьшающих доходы от реализации амортизируемого имущества. Поскольку убыток от реализации амортизируемого имущества признается расходом будущих периодов и не уменьшает сумму дохода текущего отчетного (налогового) периода, целесообразно в регистре – расчете “Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества” предусмотреть показатель “Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации амортизируемого имущества в отчетном (налоговом) периоде”.

Показатель графы 3 регистра (табл. 2) заполняется на основании данных регистра учета операций выбытия (табл. 1). Показатели граф 4 и 5 заполняются на основании данных регистра информации об объекте основных средств. Показатель графы 7 заполняется на основании данных регистра – расчета “Формирование стоимости объекта учета”.

На основании данных регистра – расчета “Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества” заполняются соответствующие строки налоговой декларации (табл. 3).

Таблица 3

Приложение N 1 к листу 02

(руб.)

                 Показатель                  
Код строки
 Сумма 
Выручка от реализации амортизируемого        
имущества
    060   
450 000

Приложение N 2 к листу 02

(руб.)

Таблица 4

                Показатель               
Код строки
Сумма, руб.
Доходы от реализации                     
    010   
  450 000  
Расходы, уменьшающие сумму доходов от    
реализации
    020   
  374 000  
Внереализационные расходы                
    040   
    1 020  
Итого прибыль (убыток)                   
    050   
   74 980  

Таким образом, с введением в действие гл.25 НК РФ коренным образом изменились правила формирования налоговой базы для исчисления налога на прибыль. Налоговая база должна формироваться на основании данных не бухгалтерского, а налогового учета. Это вызывает необходимость в более тщательном и детальном регулировании ведения налогового учета и составления аналитических регистров.

Согласно требованиям гл.25 НК РФ убыток от реализации одного объекта амортизируемого имущества не должен уменьшать прибыль от реализации другого объекта, поскольку такой убыток признается расходами будущих периодов. При разработке аналитических регистров налогового учета не учтено это обстоятельство.

Предлагаем ознакомиться:  Куда пожаловаться на налоговую инспекцию физическому лицу

Так, в приведенном примере общая величина расходов, связанных с реализацией объектов основных средств, составляет 424 000 руб. Вместе с тем расходы, уменьшающие доходы от реализации имущества, должны составлять только 374 000 руб., поскольку убыток от реализации в сумме 50 000 руб. не уменьшает прибыль от реализации, а признается расходами будущих периодов.

Признание в налоговом учете отрицательного результата от реализации основных средств в качестве расходов будущих периодов, которые подлежат равномерному списанию во внереализационные расходы текущих отчетных (налоговых) периодов, значительно увеличит трудоемкость учетных работ. Например, при получении убытка от реализации объекта основных средств со сроком полезного использования 32 года и сроком фактической его эксплуатации в организации 2 года такой убыток подлежит равномерному ежемесячному списанию в течение 30 лет. Насколько будет оправдан такой подход к ведению налогового учета, покажет время.

Налоговый учет амортизируемого имущества

Казанского финансово –

экономического института

Правила бухгалтерского и налогового учета амортизируемого имущества имеют весьма существенные расхождения.

Как было сказано выше, для рассмотрения настоящего вопроса интерес представляют операции, определяющие величину расходов или доходов для целей бухгалтерского и налогового учета. К таким относятся начисление амортизации и выбытие объектов. Выбытие будет рассмотрено в разделе внереализационных доходов.

  1. Возникновение разниц возникает вследствие разных сроков полезного использования при равной первоначальной стоимости.
  2. Возникновение разниц происходит вследствие разных способов оценки первоначальной стоимости объектов при их вводе в эксплуатацию при равном сроке полезного использования.
  3. Возникновение разниц происходит вследствие разных сроков полезного использования и разных способов оценки первоначальной стоимости объектов при их вводе в эксплуатацию.

Наиболее типичной является первая ситуация. В нижеследующей таблице приведены наиболее распространенные расхождения в нормах бухгалтерского и налогового законодательства, предопределяющие возникновение постоянных и временных разниц при начислении амортизации.

Характер постоянных
и временных разниц
  Бухгалтерский учет 
    Налоговый учет    
Разница в сроках   
полезного
использования
по объектам,
введенным
до 01.01.2002
(вступление
в действие
гл. 25 НК РФ)
Срок амортизации     
определяется по
данным бухгалтерского
учета с учетом
Постановления СМ СССР
от 22.10.1990 N 1072
"О единых нормах
амортизационных
отчислений на полное
восстановление
основных фондов
народного хозяйства
СССР"
Объекты основных      
средств не принимаются
для целей налогового
учета в связи с тем,
что они были
единовременно списаны
в базе переходного
периода:
"Амортизируемое
имущество... стоимость
которого составляет
менее 10 000 руб.
(включительно)
или срок эксплуатации
которого менее
12 месяцев"
(пп. 3 п. 2 ст. 10
Федерального закона от
06.08.2001 N 110-ФЗ)
Объекты               
амортизируемого
имущества изменены в
классификации и оценке
в соответствии с
Классификацией
основных средств,
включаемых в
амортизационные
группы (утв.
Постановлением
Правительства РФ от
01.01.2002 N 1) (пп. 3
п. 2 ст. 10
Федерального закона от
06.08.2001 N 110-ФЗ)
Разница в выбранных
методах начисления
амортизации
Предприятием         
применяется один из
перечисленных
способов начисления
амортизации:
1) линейный способ;
2) способ
уменьшаемого остатка;
3) способ списания
стоимости по сумме
чисел лет срока
полезного
использования;
4) способ списания
стоимости
пропорционально
объему продукции
(работ) (п. 18
ПБУ 6/01 "Учет
основных средств")
Предприятием          
применяется метод
начисления
амортизации,
не соответствующий
методу, применяемому
в бухгалтерском учете:
1) линейный метод;
2) нелинейный метод
(п. 1 ст. 259 НК РФ)
Применение         
специальных
коэффициентов
(применение
ускоренных способов
амортизации)
Предприятием для     
целей бухгалтерского
учета не применяется
ускоренный способ
начисления
амортизации
Предприятие           
применяет специальные
коэффициенты
в соответствии
с требованиями
ст. 259 НК РФ
Нематериальные     
активы, по которым
невозможно
определить срок
полезного
использования
Нормы амортизации    
устанавливаются в
расчете на 20 лет
(п. 17 ПБУ 14/2000
"Учет нематериальных
активов")
Нормы амортизации     
устанавливаются в
расчете на 10 лет
(п. 2 ст. 258 НК РФ)

При равной первоначальной стоимости объектов разные сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов образуют налоговые разницы, которые могут иметь различный характер. Возможные варианты возникновения разниц приведены на схеме.

Предлагаем ознакомиться:  Получение налогового вычета в декрете

Изменение лимита цены объектов амортизируемого имущества

Стоимость объекта

Приобретение актива

До 2016 года

С 2016 года

До 40 тыс. руб.

Относится на МПЗ (инвентарь) и списывается полностью, сразу после оприходования

Списывается сразу после оприходования полностью

От 40 до 100 тыс. руб.

Начисляется амортизация

Списывается сразу после оприходования полностью

Свыше 100 тыс. руб.

Начисляется амортизация

Начисляется амортизация

В бухгалтерском учете подобных изменений не произошло, и к амортизируемому относится имущество стоимостью свыше 40 тыс. руб. Как следствие, возникают различия между показателями начисленной амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.

Амортизационная премия

Кроме суммы ежемесячного износа компания вправе единовременно начислить амортизационную премию (АП) в размере до 30% от стоимости объекта и отнести на расходы, уменьшающие налог на прибыль. Величина этого единовременного начисления ограничена, ее максимальный размер зависит амортизационной группы (АГ), к которой объект относится (п.9 ст. 258 НК РФ).

Максимальный размер АП

АГ

База для начисления АП

10%

I, II, VII-X

Первоначальная ст-ть ОС (кроме безвозмездно полученных), затраты, понесенные при реконструкции, модернизации, дооборудовании, техперевооружении

30%

III – VII

Амортизационная премия применяется исключительно к ОС, невозможно использовать ее по отношению к НМА. Амортизационная премия уменьшает стоимость ОС, используемого для начисления износа (п. 9 ст. 258 НК РФ). Т. е. 30-типроцентрая амортизационная премия, примененная к объекту ОС, приведет к тому, что начисление амортизации впоследствии будет производиться из стоимости ОС, равной 70% от ее первоначальной величины.

Амортизационная премия включается в затраты того периода, когда ОС начинает амортизироваться.

Продажа амортизируемого имущества

Итогом реализации активов может быть, как прибыль, так и убыток. И, если операция оказалась прибыльной, то дальнейший алгоритм ясен – увеличение дохода соответственно увеличивает налог на прибыль. Зафиксированные убытки от реализации амортизируемого имущества следует учитывать в расходах равными долями в течение периода, рассчитываемого так:

  • из СПИ реализованного объекта вычитают срок его фактической эксплуатации до продажи (п. 3 ст. 268 НК).

Затем исчисляют сумму убытка от продажи и включают его в расходы по бухгалтерскому учету в отчетном периоде. Одновременно с этим создают отложенное налоговое обязательство.

Сведения о списании реализованных ОС фиксируют в 3-х налоговых регистрах:

  • журнале учета операций по выбытию имущества/ работ/ услуг/ прав;
  • форме «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества»;
  • информационной справке об объекте ОС.

При допущенном убытке от продажи заполняют еще один учетный регистр по расходам будущих периодов.

Анализ амортизируемого имущества

Эффективность работы амортизируемого имущества в производственном процессе компании определяется проведением анализа. Источниками информации для него являются баланс и приложение к нему (ф-ма № 5, раздел 3). Методика анализа амортизируемого имущества разнится в зависимости от категории имущества. К примеру, нематериальные активы, отличительным признаком которых является перспектива на получение прибыли в будущем, анализируют на предмет эффективности использования и динамики изменений в объеме НМА в целом и по видам за отчетный период по сравнению с данными прошлого периода. Кроме того, экономический анализ НМА включает оценку объема, структуры видов и правовой защищенности этих активов.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytcreatorsru

Оценивая состояние ОС компании, экономист анализирует:

  • структурного движения;
  • оборачиваемости и воспроизводства;
  • эффективности использования ОС, а также затрат на содержание и эксплуатацию активов.
Комментировать
0
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно
Adblock detector