Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Если при расчете налога на прибыль получился убыток

Если при расчете налога на прибыль получился убыток

Если при расчете налога на прибыль получился убыток
СОДЕРЖАНИЕ
0

Как оплачивать налог на прибыль с убытка?

Законодательство предлагает налогоплательщику, понесшему убытки, уменьшить текущую налоговую базу путем переноса всей суммы убытков либо их части на будущее (ст. 283 НК). Это можно сделать в течение дальнейших 10 лет после убыточного налогового периода. Также допустимо учитывать в текущем периоде убытки предыдущих лет.

Если текущий убыток не перенесен на следующий отчетный период, то можно его учитывать в любом периоде из следующих девяти лет.

Соответственно, убытки, понесенные в течение нескольких периодов подряд, переносятся и учитываются в той же последовательности. В течение всего «убыточного» срока необходимо хранить всю документацию, подтверждающую объем понесенных убытков.

Если налоговая база определена расчетным методом.

Отрицательный налог на прибыль: когда возникает? В печатных и интернет-изданиях налогового и бухгалтерского характера нередко можно встретить упоминание об отрицательном налоге на прибыль. Но может ли быть показатель налога отрицательным, если согласно НК убыток не является базой для налогообложения? Начнем с того, что понятие отрицательного налога на прибыль в действующем законодательстве отсутствует.

Если у фирмы нет прибыли (получен убыток), то и облагать налогом нечего. Таким образом, в широком смысле под отрицательным налогом на прибыль понимают результат расчета налога при убыточной деятельности.

Представим, что в 1-м и 2-м квартале фирма получает прибыль и оплачивает авансы по налогу (исходя из фактической прибыли).

Важно

К примеру, если фирма перечисляет предоплаты ежеквартально, то сумма аванса по налогу равна произведению квартальной прибыли на ставку налога. Отчетный период в данном случае является «накопительным» (3, 6, 9 месяцев), поэтому последующие суммы налога определяются на основании прибыли, полученной по итогам полугодия и 9-ти месяцев.

Первоначальная сумма аванса (за 1-й квартал/1-й месяц года) рассчитывается исходя из прибыли, полученной за отчетный период. При определении суммы последующих предоплат учитываются ранее оплаченные авансы.

Инфо

К примеру, размер предоплаты за 2-й квартал года (при квартальной системе оплаты) определяется так: Н2 кв = Пр6 мес * 20% — Ав1 кв, где Пр6 мес – прибыль фирмы по итогам полугодия; Ав1 кв – аванс, перечисленный исходя из прибыли 1-го квартала. Пример расчета сумм авансов АО «Марафон» оплачивает квартальные авансы по налогу на прибыль.

Любопытную, на наш взгляд, ситуацию рассматривал недавно АС ВСО в Постановлении от 12.01.2017 № Ф02-6973/2016 по делу № А19-16924/2015.

Если при расчете налога на прибыль получился убыток

Организация при проведении выездной налоговой проверки не смогла представить первичные документы, подтверждающие правильность исчисления налогов за проверяемый период. В связи с этим база по налогу на прибыль была определена ИФНС расчетным методом на основании п. 7 ст. 31 НК РФ. При этом в периоды, предшествовавшие проверяемому периоду, организация получила убыток. Налоговики отказались уменьшать базу, определенную расчетным путем, на суммы убытков. Арбитры в этом вопросе поддержали налоговиков.

Убыток в декларации по налогу на прибыль

Информация об убытках прошлых лет отражается в приложении 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций (далее – декларация), форма которой и Порядок ее заполнения (далее – Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Согласно п. 1.1 Порядка в состав декларации обязательно включаются титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения 1 и 2 к листу 02.

Приложение 4 к листу 02 декларации включается в состав отчетности только за I квартал и за налоговый период. При этом в приложении 4 за I квартал указываются остатки неперенесенного убытка на начало налогового периода, а в приложении 4 за налоговый период – остатки как на начало, так и на конец налогового периода.

Согласно п. 9.1, 9.3, 9.4 Порядка по строке 010 приложения 4 к листу 02 отражается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, а по строкам 040 – 130 – убытки по годам их образования.

По строке 140 приводится налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода.

chem grozit ubytochnaja deklaracija po nalogu na pribyl dlja ooo

Показатель по строке 140 равен показателю строки 100 «Налоговая база» листа 02.

По строке 150 отражается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.

В приложении 4 к листу 02 показатель по строке 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, – всего» не может быть больше 50% показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период».

В остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040 – 130 приложения 4 к листу 02) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 год.

Показатель по строке 150 переносится в строку 110 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период» листа 02 декларации.

Если при расчете налога на прибыль получился убыток

Строка 160 заполняется при составлении декларации за налоговый период. Остаток неперенесенного убытка по данной строке определяется как разность суммы строк 010, 136 и 150. Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатели строк 010, 136 и сумму убытка истекшего налогового периода.

Как отмечалось выше, приложение 4 к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и за налоговый период. Однако это не помешает налогоплательщику учесть убыток предыдущих лет в уменьшение налоговой базы за полугодие и девять месяцев текущего года.

Обратимся к п. 5.5 Порядка, в котором говорится, что в декларациях за I квартал и за налоговый период сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится из строки 150 приложения 4 к листу 02 в строку 110 данного листа.

В декларациях за иные отчетные периоды строка 110 листа 02 определяется исходя из данных строки 160 приложения 4 к декларации за предыдущий налоговый период, строк 010, 135, 136 приложения 4 к декларации за I квартал текущего налогового периода и строки 100 за отчетный период, за который составляется декларация.

Если возник убыток, то налог на прибыль не исчисляется в отчетном периоде. Поэтому убытки, идущие в разрез с интересами государства в части пополнения бюджета, пользуются особым внимание налоговых структур. Помимо приглашений на заседания «убыточной комиссии», налогоплательщиков посещают выездные налоговые проверки.

Как правило, налогоплательщик, во избежание подобных проблем, старается минимизировать расходы.

Наиболее популярной мерой является отказ от создания резервов в следующем году – при условии, что они существуют в этом периоде.

Если при расчете налога на прибыль получился убыток

Тогда неиспользованные остатки на выплату разовых премий, оплату отпусков, ремонт техники и проч. можно будет учесть в конце отчетного периода как внереализационные доходы. Также при существовании убытков прошлых лет можно их не учитывать в текущем периоде расходов либо учитывать частично.

Это значит, по итогам года вместо прибыли образовался налоговый убыток, вследствие чего будет отсутствовать показатель налог на прибыль к уплате. Налоговый убыток – это отрицательная разница между доходами и расходами, которые учитываются для целей налогообложения.

Задача ФНС обеспечить совевременное начисление налогов и поступление денежных средств в бюджет. ИФНС часто излишне внимательны к фирмам, работающим в минус. Для налоговиков убытки являются признаком целого ряда противоправных действий директора – уклонения от уплаты налогов, вывод активов, преднамеренное банкротство, мошенничество и тд.

  • звонки в организацию с целью прокомментировать определенную сумму в строке убыточной декларации;
  • личный приход инспектора в организацию;
  • направление соответствующего налогового требования о предоставлении информации.

Отказ от предоставления данных может привезти к принятию более жестких мер вплоть до полномасштабной проверки (Как налоговики готовят налоговую проверку).

Рассмотрим, что ожидает руководителя, если он не испугался дополнительных вопросов от органов налоговой инспекции, решил не скрывать реальное положение дел и подал декларацию с убытком. После этого последует запрос пояснений от сотрудников инспекции, на который руководитель должен будет ответить в течение пяти дней в произвольной форме.

Причины образования убытка в декларации по налогу на прибыль:

  • Отсутствие выручки от реализации или ее незначительный объем. Характерно для вновь созданных организаций и организаций с длительным циклом производства работ.
  • Освоение новых рынков сбыта, что требует значительных расходов на маркетинговые мероприятия, составление бизнес-планов и тд.
  • Снижение цен из-за падение спроса, сезонности продукции и тд
  • Снижение объемов продаж, например, из-за потери крупных покупателей.
  • Крупные разовые расходы в отчетном периоде, например, приобретение и ввод в эксплуатацию основного средства, капитальный ремонт помещения.
  • Форс-мажор, например, сгорел транспорт при грузоперевозке продукции, затопило склад.
  • Учетная политика в целях налогообложения, например, применение амортизационной премии, нелинейного метода амортизации, создание резервов.

Если организация подает “убыточную” декларацию более двух отчетных периодов подряд, то налоговики предложат уменьшить убыток и подать корректировки или пригласят на “убыточную” комиссию. Вызывают руководителя, но вместо него представлять интересы может бухгалтер или другое уполномоченное лицо (с собой взять паспорт и доверенность).

Если при расчете налога на прибыль получился убыток

Лучше на специальную комиссию в ИФНС прийти двум представителям компании – директору и главному бухгалтеру, ведь на таком заседании инспекторы задают серьезные финансовые вопросы. Волноваться и переживать не стоит. Старайтесь с проверяющим вести конструктивный диалог. Если организация недавно на рынке, то в обосновании причин образования убытка используйте доводы “большая часть затрат связана с рекламой и маркетинговыми мероприятиями, которые помогают осваивать рынок» или «большие затраты на покупку оборудования».

Что делать если убыток по налогу на прибыль

Вряд ли ему дадут заем банки. Да и поставщики вряд ли отпустят свою продукцию такому предприятию без предоплаты.

Если в следующем году организация получит доход, то выплатить дивиденды она не сможет до погашения убытков прошлых лет. Ведь дивиденды должны платиться из чистой прибыли организации (подробнее об этом читайте на с. 8 этого номера: “Платим дивиденды поквартально”).

Предлагаем ознакомиться:  Порядок изменения и расторжения договоров. Основные требования к содержанию договорных документов - Практика заключения хозяйственных договоров

В годовом балансе убытки должны отражаться в той части, которая осталась не погашенной за счет полученной прибыли прошлых лет или иных источников.

— прибыли прошлых лет (конечно, если она есть);

— резервного капитала (фонда);

Если при расчете налога на прибыль получился убыток

— использования добавочного капитала (только банками);

— целевых взносов учредителей;

— доведения величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Если имеющихся источников финансирования для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток. Он отражается в круглых скобках по строке “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” пассива баланса (код строки 470).

Теперь рассмотрим все источники погашения убытков по порядку.

Покроем прошлыми доходами

Если при расчете налога на прибыль получился убыток

Дебет 84 субсчет “Нераспределенная прибыль прошлых лет” Кредит 84 субсчет “Непокрытый убыток отчетного года”

— убыток отчетного периода покрыт за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Эта бухгалтерская запись не производится до завершения текущего года, поскольку убыток определится только по его окончании.

Покрываем за счет резервов

При успешной деятельности часть полученной прибыли резервируется на случай получения убытка в будущем.

Дебет 84 Кредит 82

— прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Для предприятий других организационно-правовых форм создавать резервный фонд не обязательно.

Так, в ст.30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” указано, что если общество создает резервный фонд, то оно самостоятельно определяет размер этого фонда, порядок его формирования и использования. Это оговаривается в уставе.

Дебет 82 Кредит 84

— направлены средства резервного капитала на погашение убытка отчетного года.

Бухгалтер должен осуществить данную запись до проведения общего собрания акционеров и принятия им решения об источнике покрытия убытков. Покрытие образовавшегося убытка при наличии источников (а таким источником как раз и является резервный фонд) — это не право, а обязанность организации. Она предусмотрена Законом об акционерных обществах (ст.35).

Добавочный капитал

На покрытие убытка можно направить и часть добавочного капитала. Но это могут сделать только банки.

Дело в том, что Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не предусматривает списание средств со счета 83 “Добавочный капитал” на покрытие убытка. Объясним подробнее.

За счет части добавочного капитала, которая образовалась в результате дооценки основных средств, в дальнейшем может производиться их уценка (п.15 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, см. также Письмо Минфина России от 21.07.2000 N 04-02-05/2). Еще сумму дооценки можно списывать со счета 83 в случае выбытия ранее дооцененного основного средства (в корреспонденции со счетом 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”). Поэтому ее нельзя использовать на погашение убытка.

Другие составляющие добавочного капитала (эмиссионный доход; курсовые разницы в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте), согласно Инструкции к Плану счетов, могут быть направлены на увеличение уставного капитала или же распределены между учредителями.

Что касается банков, то о возможности использования ими эмиссионного дохода для покрытия убытков говорится в п.2.8 Письма Банка России от 14.01.2002 N 4-Т. Такая возможность подтверждается и Письмами УМНС по г. Москве от 11.07.2003 N 26-08/38889, от 13.03.2003 N 26-08/13973 со ссылкой на Письмо МНС России от 20.01.2003 N 02-4-08/8-В056.

Целевые взносы учредителей

Если у организации отсутствуют источники для погашения убытков, то акционеры (участники) общества могут принять решение покрыть их за счет дополнительных взносов. Это уже будет безвозмездная передача учредителями суммы на погашение понесенного организацией убытка.

Дебет 75 Кредит 84

— принято решение о погашении убытка за счет целевых взносов его участников или учредителей.

Дебет 50 Кредит 75

— получены средства от учредителей на покрытие убытка.

НДС с полученных денег платить не нужно, ведь они не связаны с оплатой реализованных товаров, работ, услуг или передачей имущественных прав (ст.146 НК РФ).

А с налогом на прибыль следует быть осторожнее. Согласно п.8 ст.250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами. Исключения указаны в пп.11 п.1 ст.251 НК РФ. В нем говорится о том, что налог на прибыль не уплачивается, если имущество (деньги) получается от собственника, чья доля в уставном капитале составляет более 50 процентов.

Если вклад учредителя меньше, то полученные деньги облагаются налогом на прибыль. Это подтверждает и Минфин России в Письме от 22.04.2003 N 04-02-05/2/18. Поэтому этот вариант гашения убытков рациональнее использовать, если есть учредители с долей более 50 процентов.

Уменьшаем уставный капитал

Общее собрание акционеров или участников может принять решение об уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций для покрытия полученных убытков. Обычно это делается в ситуации, когда по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала (п.4 ст.35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).

Приняв такое решение, о нем нужно сообщить в письменной форме кредиторам общества (не позднее 30 дней с даты принятия решения). Кредиторы вправе потребовать от общества досрочно прекратить или исполнить его обязательства, а также возместить убытки. На это у кредиторов 30 дней с даты направления им уведомления об уменьшении уставного капитала. Основание — п.1 ст.30 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, п.4 ст.20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ.

Обратите внимание, предварительно увеличить уставный капитал для того, чтобы его потом уменьшить до величины чистых активов, нельзя. В п.2 ст.100 ГК РФ прямо сказано, что увеличение уставного капитала общества для покрытия понесенных им убытков не допускается.

Дебет 80 Кредит 75

— отражено уменьшение уставного капитала;

Дебет 75 Кредит 84

— сумма уменьшения уставного капитала направлена на погашение убытка.

При этом записи осуществляются в учете после внесения изменений и дополнений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.

Л.П.Фомичева

Консультант по налогам и сборам

Подписано в печать

05.07.2004

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

Учитываем убыток в целях исчисления налога на прибыль

Соответственно, нулевыми будут суммы исчисленного налога, отражаемые по строкам 180 – 200 Листа 02. Налог на прибыль: убытки прошлых лет 2018 Убытки, которые образуются у организации в течение года, засчитываются при определении налоговой базы в последующие отчетные периоды этого года, ведь налоговая база определяется нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ).

1.1 Порядка, утв.Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected]).

Используются также ставки 9,15%. Сниженная ставка или полное освобождение дается при соблюдении целого ряда условий. В случае их нарушения компания возвращается к ставке 20%.

  • Определяем налоговую базу. В целом налоговая база – это прибыль, которая выглядит как разница между доходом и расходом предприятия.

    Прибыль до уплаты процентов и налогов участвует в формировании налоговой базы. Данные о доходах берутся из первичной документации, налогового учета. Некоторые из них (251-я статья НК) не подлежат налогообложению.
    Расходы бывают прямыми и косвенными. Статья 270 устанавливает список расходов, на которые не могут быть уменьшены полученные доходы. Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов, является чистой.

  • Выбираем метод подсчета прибыли. Используется метод начисления или кассовый.

Отрицательный налог на прибыль. почему и когда так бывает

Пунктом 1 ст. 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, установленных следующими статьями НК РФ: 264.1 (приобретение права на земельные участки), 268.1 (приобретение предприятия как имущественного комплекса), 274 (налоговая база), 275.1 (использование объектов ОПХ), 275.

2 (осуществление деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья), 278.1 (доходы, полученные участниками КГН), 278.2 (доходы, полученные участниками договора инвестиционного товарищества), 280 (операции с ценными бумагами), 304 (операции с финансовыми инструментами срочных сделок).

Согласно п. 3 ст. 283 НК РФ, если налогоплательщик понес убыток более чем в одном налоговом периоде, перенос такого убытка на будущее производится в той очередности, в которой он понесен.

С 01.01.2017 п. 2 ст. 283 НК РФ изложен в новой редакции, а сама статья дополнена п. 2.1.

Налогоплательщики, как и прежде, вправе переносить сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах.

Однако на период 2017 – 2020 годов вводится следующее правило: база по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%.

Кроме того, из ст. 283 НК РФ исчезла норма о временном (десятилетнем) ограничении на перенос убытка.

Таким образом, несмотря на снятие десятилетнего ограничения на перенос убытков, учесть в 2017 году убытки, полученные в 2006 году, организации не вправе.

Как видно из примера, прибыль в течение года по итогам каждого отчетного периода может как увеличиваться, так и уменьшаться (прибыль по итогам года может быть меньше, чем по итогам девяти месяцев). Таким образом, сумма убытка, переносимого на следующие налоговые периоды, зависит от той суммы, которая учтена по итогам налогового периода.

Когда по данным бухгалтерского и налогового учета (далее — НУ) получается прибыль и оба значения равны, то трудностей по исчислению и отражению в учете налога на прибыль (далее — НП) не возникает. Если же в одной из систем учета — БУ или НУ — получился один финансовый результат, а в другой — иной, то при закрытии периода следует уделить внимание ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. В нашей статье рассмотрим случаи с возникновением расхождений по убытку в БУ и НУ.

Предлагаем ознакомиться:  Важные документы для налоговой при купле-продажи автомобиля. Что делать, если потеряли договор?

Об обязанности применения ПБУ 18/02 читайте в статье «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?».

Согласно ст. 283 НК РФ организация имеет право перенести убытки, полученные в текущем налоговом периоде, на будущее, то есть уменьшить базу по НП на сумму этих убытков в последующих периодах полностью или по частям.

Подробнее о налоговом убытке читайте здесь.

Поэтому даже если в текущем периоде финансовые результаты по БУ и НУ равны, то в последующих периодах при прочих равных данных бухгалтерская и налоговая прибыль будут различаться, таким образом, возникнет вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02). Отметим, что правило переноса убытка работает только для налогового периода (года), к убытку за отчетный период оно не применяется.

Рассмотрим 3 случая возникновения убытков и связанных с ними проводок.

Одинаковый убыток в БУ и НУ

Согласно п. 20 ПБУ 18/02 после того, как бухгалтер определит финансовый результат по данным БУ, он должен подсчитать и отразить в учете условный доход или расход по НП. Это необходимо сделать, потому что налоговый убыток за отчетный период обнуляется (п. 8 ст. 274 НК РФ), а финансовый результат по БУ остается неизменным. Сумма вычисляется путем умножения бухгалтерского убытка на ставку НП и отражается проводкой:

  • Дт 68 Кт 99 — на сумму условного дохода по налогу на прибыль.

Таким образом, если в НУ и БУ зафиксирован убыток, то по счету 68, субсчету «НП» будет нулевое сальдо, а в декларации к уплате также будет отражен 0. При этом возникшую разницу между 0 по НУ и суммой убытка по БУ следует отразить в бухучете (сформировать ОНА).

О правилах учета ОНА читайте в статье «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».

Убыток в НУ, прибыль в БУ

Если в НУ образовался убыток, а в БУ прибыль, то в НУ расходы были больше или доходы меньше, а значит, в текущем периоде должны быть отражены отложенные налоговые обязательства (ОНО) при налогооблагаемых временных разницах или постоянные налоговые активы (ПНА) при постоянных разницах. При закрытии периода бухгалтер отражает условный расход по НП, который компенсируется сделанными ранее проводками по ОНО или ПНА, тем самым приводя текущий НП к 0.

Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример

Дт

Кт

Сумма, тыс. руб.

Описание

68

77

70 (350 × 20%)

Показано ОНО по амортизационной премии

68

99

80 (400 × 20%)

Показан ПНА по безвозмездно полученному оборудованию

90.9 (91.9)

99

250

Определена прибыль по данным БУ

99

68

50 (250 × 20%)

Определен условный расход по НП

09

68

100 (500 × 20%)

Определен ОНА по налоговому убытку

Важно

На основании этих сведений руководство предприятия может анализировать реальные показатели, относящиеся к прибыли не только в рамках одного конкретного периода, но и между ними. Кроме того, любая коммерческая деятельность сопряжена с риском: никто не застрахован от убытков. Соответственно, применить какие-то санкции к предприятию за понесенные убытки, если они обоснованы и не связаны с противоправными действиями, ИФНС не может.

Внимание

Позиция контролирующих органов Действующее законодательство освобождает от уплаты налогов компании, получившие убыток по итогам деятельности отчетного периода. Кроме того, НК не предусмотрена уплата минимального налога и гарантийный платежей при отрицательном показателе налога на прибыль.

В то же время фискальные органы могут затребовать у налогоплательщика пояснения возникновения убытков. Как правило, налоговики требуют обоснования в случаях систематического отражения убытков (и как следствие, неоплаты налога на прибыль), а также в ситуациях, когда компания признает убытки в крупных суммах. Для получения пояснений органы ФНС вправе оформить письменный запрос на имя руководителя компании. В документе налоговики могут затребовать документы, подтверждающие суммы полученных доходов и понесенных расходов.

Как показать убыток в декларации по налогу на прибыль

Начислен налог за 9 мес. 2018 9 месяцев 2018 68-Налог на прибыль 51 8.405 руб. Оплачен налог за 9 мес. 2018 По итогам 2018 99 68-Налог на прибыль 5.806 руб.

Начислен налог по итогам 2018 года По итогам 2018 68-Налог на прибыль 51 5.806 руб. Произведен окончательный расчет по налогу за 2018 год Налоговая отчетность Плательщики налога на прибыль обязаны подавать в ФНС налоговую декларацию за каждый отчетный период.

Как должна поступить убыточная организация, у которой нет надежды на светлое будущее? Совсем не учитывать разницу в сумме полученного за отчетный период убытка нельзя. Все разницы должны быть учтены, иначе бухгалтеру не удастся правильно сформировать сумму налога на прибыль на счете 68. В ПБУ 18/02 не дано никаких рекомендаций для стабильно убыточных организаций. Поэтому будем искать ответ самостоятельно.

Если организация предполагает, что убыток, полученный за данный отчетный период, не перекроется прибылью следующих отчетных периодов, такой убыток можно квалифицировать как постоянную разницу. И такая постоянная разница ведет к образованию постоянного налогового обязательства.

Пример 4. В начале 2003 г. руководством прядильной фабрики было принято решение о полном перепрофилировании производства. В январе работа в цехах была остановлена, начался демонтаж станков. По итогам I квартала 2003 г. фабрика получила убыток в сумме 200 000 руб. как по данным бухгалтерского, так и налогового учета. Поскольку прибыль на предприятии не ожидалась в течение длительного времени, сумма налогового убытка была квалифицирована как постоянная разница.

Дебет 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” Кредит 99 субсчет “Условный налог”

  • 48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) — начислен условный доход по налогу на прибыль с убытка, полученного за отчетный период по данным бухучета;

Дебет 99 субсчет “Постоянное налоговое обязательство” Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”

  • 48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) — начислено постоянное налоговое обязательство с суммы налогового убытка за отчетный период.

Нередко бывает так: организация, получив в середине года убыток, надеется на будущую прибыль и формирует с суммы убытка не постоянное налоговое обязательство, а отложенный налоговый актив. Но к концу года выясняется, что надежды были напрасными. Прибыли так и не появилось, и убыток, накопленный за отчетные периоды, становится уже убытком налогового периода.

Что делать с суммой отложенного налогового актива, исчисленного с суммы убытка в течение года? Надо ли списывать его на счет 99? Этого делать не следует. Бухгалтер должен исчислить и отразить в учете дополнительную сумму отложенного налогового актива с убытка, полученного за последний квартал истекшего года.

  1. Как оплачивать налог на прибыль с убытка?
  2. Как показывает практика…

Нередко результатом деятельности предприятия или организации становится убыток, составляющий разницу между прибылью и расходами со знаком «минус». Законодательством установлены правила учета убытков, разделяющие их на два вида – обычные и особые. 1. При учете обычных убытков устанавливается право уменьшения налоговой базы за счет их переноса на будущие выплаты. 2.

Особые убытки касаются операций с ценными бумагами, финансовых инструментов при срочных сделках, уступки прав требования, реализации используемого имущества, использования объектов обслуживающих хозяйств и производств. Поэтому для убытков подобного рода установлен специальный порядок учета.Ежеквартальная уплата авансовых платежей по налогу на прибыль имеет свои нюансы:

  • Делать такие отчисления можно лишь в том случае, когда сумма дохода в среднем не выше 10 миллионов рублей.
  • Первым периодом является первый же квартал года. Уплата в бюджет аванса по налогу на прибыль должна поступить до 28 апреля. Кроме того, сдается декларация с указанием внесенного платежа.
  • По истечении 6 месяцев сумма аванса выглядит как разница между уже внесенным платежом и начисленным за второй квартал.
    Перечисление надо сделать до 28.07, так как налог на прибыль платится в следующем месяце.
  • За 9 месяцев размер аванса составит разницу между исчисленной суммой налога за этот период за минусом уже сделанных двух платежей. Отчетность и уплата производится не позже 28 октября.
  • Последний период – год.

О том, по какой форме составляется декларация по прибыли за 1 квартал 2019 года, читайте в материале «Чек-лист заполнения декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2019 года».

54.305 руб. * 20% 10.861 руб. 1 полугодие 2018 118.220 руб. 118.220 руб. * 20% — 10.861 руб. 12.783 руб. 9 месяцев 2018 124.700 руб. 124.700 руб. * 20% — 10.861 руб. — 12.783 руб. 1.296 руб. 12 месяцев 2018 138.920 руб. 138.920 руб. * 20% — 10.861 руб. — 12.783 руб. — 1.296 руб. 2.844 руб. ИТОГО за год: 138.920 руб. 138.920 руб. * 20% 27.784 руб.

Налоговый убыток — это…

Декларацию необходимо предоставить до истечения 28 дней с окончания отчетного периода.

Предлагаем ознакомиться:  Документы старого образца налог на дом не приходит

Если прибыли нет, перенос убытка сдвигается на более поздний период. При этом для учета убытка не нужно ждать окончания года, его можно учитывать и по итогам отчетных периодов. ВАЖНО! Если убытки были получены по итогам не одного года, а нескольких, то они принимаются в расчет по хронологии возникновения.

С начала 2017 года порядок признания налогового убытка при исчислении налога на прибыль изменен.

  • Главная
  • Правовые ресурсы
  • Подборки материалов
  • Налог на прибыль при убытке

Если за отчетный период сумма расходов организации превысила сумму полученных ею доходов, образуется убыток. В бухгалтерском учете с убытком делать ничего не надо. Он отражается в виде дебетового сальдо по счету 99 “Прибыли и убытки”, и с этим результатом организация приступает к работе в следующем отчетном периоде.

В налоговом учете убыток также формируется в результате превышения суммы расходов над суммой доходов. Убыток отражается в виде отрицательного показателя по строке 050 листа 02 налоговой декларации. Но при формировании налогооблагаемой базы отчетного периода убыток не признается. Налоговая база в убыточном периоде равна нулю.

К убытку за отчетный период правила переноса на будущее, предусмотренные ст.283 Кодекса, не применяются. Переносу подлежат только убытки, полученные по итогам года (налогового периода). В течение года налоговая база рассчитывается нарастающим итогом, и потому убыток, полученный в середине года, расценивается как промежуточный результат текущей деятельности. Этот убыток может быть полностью перекрыт прибылью в последующих отчетных периодах текущего года.

Отметим, что сумма налогового убытка не всегда равна сумме убытка по данным бухучета.

Чтобы выявить характер возникшей разницы, надо определить, каковы ее последствия. В результате “обнуления” налоговой базы происходит ее увеличение на сумму выявленного в налоговом учете убытка. В результате между данными бухгалтерского и налогового учета возникает разница в виде налогового убытка, сведенного к нулю.

Убыток, выявленный в налоговом учете за отчетный период, исчезнет в следующих периодах, если организация получит прибыль. Следовательно, разницу в виде убытка отчетного периода можно квалифицировать как вычитаемую временную разницу. Однако где гарантия, что организация покроет полученный убыток? Следующий период может опять оказаться для нее неудачным, и тогда убыток возрастет.

Чтобы разобраться в дилемме, обратимся к нормам ПБУ 18/02.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов. Согласно п.14 ПБУ 18/02 организация формирует отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникли вычитаемые временные разницы. Но при этом должна существовать вероятность, что в следующих отчетных периодах организация получит налогооблагаемую прибыль.

Пример 1. Организацией за I полугодие 2003 г. по данным бухгалтерского учета был получен убыток в сумме 20 000 руб. По данным налогового учета был выявлен убыток в такой же сумме.

В бухгалтерском учете этой организации были сделаны такие проводки:

  • 4800 руб. (20 000 руб. х 24%) — начислена сумма условного дохода по налогу на прибыль с убытка, полученного за отчетный период по данным бухучета;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”

  • 4800 руб. (20 000 руб. х 24%) — начислен отложенный налоговый актив с суммы налогового убытка за отчетный период.

Что происходит с отложенными налоговыми активами, начисленными с суммы налогового убытка за отчетный период, в дальнейшем? Согласно п.17 ПБУ 18/02 суммы отложенного налогового актива подлежат погашению по мере уменьшения разницы, от которой они были образованы. То есть по мере погашения убытка, полученного за предыдущий отчетный период, происходит списание соответствующей суммы отложенного налогового актива. При этом уменьшаются налоговые обязательства по налогу на прибыль (Дебет 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” Кредит 09).

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. При подведении итогов деятельности организации за 9 месяцев 2003 г. была выявлена прибыль. Эта прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета составила 18 000 руб.

Дебет 99 субсчет “Условный налог” Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”

  • 9120 руб. (38 000 руб. х 24%) — начислен условный расход по налогу на прибыль за III квартал 2003 г.;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” Кредит 09

  • 4800 руб. (20 000 руб. х 24%) — списана сумма отложенного налогового актива, исчисленная с убытка за I полугодие 2003 г.

18 000 руб. х 24% = 4320 руб.

Что произойдет, если организация, получив убыток, в следующем отчетном периоде сможет погасить его не полностью, а лишь частично?

Пример 3. Вернемся к условиям примера 1. Предположим, организация за III квартал 2003 г. не смогла перекрыть всю сумму убытка, полученного за I полугодие. При составлении отчетности за 9 месяцев 2003 г. в бухгалтерском и налоговом учете был выявлен убыток 5000 руб. Таким образом, убыток предыдущего периода 20 000 руб. был погашен лишь частично — на 15 000 руб. (20 000 руб. — 5000 руб.).

Как видим, за последний квартал отчетного периода организация получила прибыль в размере 15 000 руб. Несмотря на то что за 9 месяцев был выявлен отрицательный финансовый результат. Сумма прибыли за III квартал 2003 г. послужила базой для расчета условного расхода по налогу на прибыль. Отложенный налоговый актив был списан частично — исходя из суммы погашенного убытка.

Бухгалтер сделал такие проводки:

  • 3600 руб. (15 000 руб. х 24%) — начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль за III квартал 2003 г.;
  • 3600 руб. (15 000 руб. х 24%) — списана часть отложенного налогового актива, исчисленного с убытка за I полугодие 2003 г.

В итоге на счете 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” образовалось нулевое сальдо. По данным налоговой декларации за 9 месяцев 2003 г. налоговая база также была нулевой.

В п.14 ПБУ 18/02 есть оговорка, что вычитаемые временные разницы не всегда приводят к образованию отложенных налоговых активов.

Как трактовать эту норму? Из буквального прочтения п.17 ПБУ 18/02 следует, что организация, получившая за отчетный период убыток, не может “трогать” отложенные налоговые активы. А как же быть с разницами по доходам и расходам и с разницей в виде налогового убытка? Мы уже видели на конкретных примерах, что в убыточном периоде не только можно, но и нужно формировать отложенные налоговые активы.

Дословное прочтение п.17 приводит к выводам, которые не подтверждаются другими нормами ПБУ 18/02. Вряд ли положения бухгалтерского стандарта могут быть настолько завуалированы, что их истинный смысл выявляется путем сложных логических выкладок. Видимо, норму, которая содержится в п.17, следует трактовать иначе.

Давайте посмотрим на логику построения разд.III “Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете”. В п.п.14 — 16 ПБУ 18/02 рассматриваются вопросы, связанные с начислением отложенных налоговых активов и обязательств. В п.п.17 и 18 разъясняется порядок их погашения или полного списания. В п.19, завершающем разд.III, идет речь об отражении отложенных налоговых активов и обязательств в бухгалтерском балансе.

Таким образом, интересующий нас п.17 посвящен проблеме погашения отложенных налоговых активов. О начислении активов здесь не говорится. Следовательно, фразу о том, что в убыточном отчетном периоде суммы отложенного налогового актива остаются без изменения, следует толковать в общем контексте п.17. Написав, что “актив останется без изменения”, разработчики ПБУ 18/02 скорее всего хотели сказать, что в убыточном периоде отложенные налоговые активы не подлежат погашению.

Если трактовать эту фразу таким образом, то все встает на свои места. Авторы ПБУ 18/02 хотели подчеркнуть, что организация, получившая по итогам текущего периода убыток, не может погашать отложенные налоговые активы, начисленные раньше. И это объяснимо. Убыточная организация не имеет прибыли, значит, у нее нет источника для погашения отложенных активов. Списывать отложенные налоговые активы организация сможет лишь в том периоде, когда у нее появится налогооблагаемая прибыль.

М.С.Полякова

Ведущий консультант

Международного консультативно-правового центра

по налогообложению (МКПЦН)

Пример

О том, должен ли волноваться бухгалтер, ожидая проверок налоговиков, если в налоговой декларации показан убыток, читайте в статье «Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль?».

Следующая ситуация предполагает, что в БУ расходы были больше или доходы меньше, чем в НУ, поэтому убыток на этот раз образовался в БУ, а прибыль — в НУ.

Убыток в БУ, прибыль в НУ

В данной ситуации в текущем периоде имели место вычитаемые временные разницы, которые привели к отражению ОНА, и/или постоянные разницы, вследствие которых было показано постоянное налоговое обязательство (ПНО). Рассмотрим пример.

Пример

Дт

Кт

Сумма, тыс. руб.

Описание

09

68

90 (450 × 0,2)

Показан ОНА на разницу по суммам амортизации

68

09

30 (150 × 0,2)

Списан ОНА по погашенному убытку

99

90.9 (91.9)

300

Определен убыток по данным БУ

68

99

60 (300 × 20%)

Определен условный доход по НП

Комментировать
0
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно
Adblock detector