Как исправить в реализации налоговый учет

Как исправить в реализации налоговый учет

Как исправить в реализации налоговый учет
СОДЕРЖАНИЕ
0

Техника исправлений ошибок

1. Исправление ошибок в первичных учетных документах

2. Исправление ошибок в регистрах учета

Общие правила исправления бухгалтерских ошибок (когда?)

1. Исправление ошибок до истечения отчетного периода

2. Исправление ошибок после завершения отчетного периода, но до утверждения
отчетности

3. Исправления ошибок после утверждения отчетности

Типовые исправительные проводки

Составление бухгалтерских справок

Ошибки бывают:

  • в первичных документах, на основании которых ведется бухгалтерский
    и налоговый учет,
  • в бухгалтерском учете (неверное отражение хозяйственной операции
    на основании первичных документов),
  • в отчетности по налогам (декларациях).

В этом порядке мы и рассмотрим правила их исправления и конкретные примеры.

Налоговый учет ошибок прошлых лет в «1с предприятие»

Если покупатель вручную регистрирует в учетной системе первичные документы и счета-фактуры, поступившие от продавцов, то ситуация, когда возникают технические ошибки (неправильно введен номер или дата счета-фактуры и пр.), не такая уж и редкая. Как следствие, появляются ошибки в регистрационных записях книги покупок, которые приводят к отражению недостоверных сведений в Разделе 8 декларации по НДС. Ошибки ввода можно минимизировать, если использовать обмен электронными документами (ЭДО).

Допущенные при регистрации счетов-фактур ошибки может обнаружить сам налогоплательщик, а может выявить налоговый орган при проведении камерального контроля (п. 3 ст. 88 НК РФ).

В первом случае налогоплательщику придется представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с корректными сведениями. Несмотря на то, что обязанность по представлению уточненной декларации возникает только в случае, если допущенные ошибки привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (п. 1 ст.

Во втором случае налогоплательщик получит от налогового органа сообщение с требованием представления пояснений (п. 2.7 Рекомендаций по проведению камеральных налоговых проверок, направленных письмом ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705). В ответ на полученное сообщение налогоплательщик должен направить в налоговый орган пояснение с указанием корректных данных.

И в том, и в другом случае налогоплательщику придется уточнять данные, ошибочно введенные в учетную систему, и вносить исправления в книгу покупок.

Ошибки, допущенные в прошлых налоговых периодах, исправляются путем аннулирования ошибочных регистрационных записей и внесения новых регистрационных записей в дополнительном листе книги покупок (п.п. 4, 9 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137), письмо ФНС России от 30.04.

Для исправления технических ошибок, допущенных при регистрации полученного счета-фактуры, в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 используется документ Корректировка поступления (раздел Покупки) с видом операции Исправление собственной ошибки.

Документ можно создавать на основании документа Поступление (акт, накладная), в этом случае основные поля на закладке Главное и табличная часть на закладках Товары или Услуги будут заполнены сразу при открытии документа.

Операция Исправление собственной ошибки позволяет исправить ошибочно введенные реквизиты счета-фактуры:

  • номер и дату;
  • ИНН и КПП контрагента;
  • код вида операции;
  • суммовые и количественные показатели.

Если технические ошибки не затрагивают суммовые или количественные показатели, то на закладке Главное в поле Отражать корректировку целесообразно установить значение Только в учете НДС, поскольку исправление технических ошибок ввода реквизитов счета-фактуры не влияет на отражение операций на счетах бухгалтерского учета и не требует внесения записей в регистр бухгалтерии.

В блоке Исправление ошибок в реквизитах счета-фактуры:

  • в строке Что исправляем автоматически проставляется гиперссылка на исправляемый документ Счет-фактура полученный;
  • для реквизитов: Входящий номер, Дата, ИНН контрагента, КПП контрагента, Код вида операции формируются две колонки с показателями Старое значение и Новое значение, куда изначально автоматически переносятся соответствующие сведения из документа Счет-фактура полученный.

Для исправления реквизита, содержащего ошибки (например, ошибочного номера счета-фактуры), соответствующий показатель в колонке Новое значение необходимо заменить на правильный (рис. 1).

Рис. 1. Исправление технической ошибки, допущенной при регистрации полученного счета-фактуры 

Технические ошибки могут возникать при переносе в документы учетной системы информации из первичных документов о цене и количестве приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также о ставке и сумме предъявленного НДС.

В этом случае в поле Отражать корректировку следует установить значение Во всех разделах учета, если необходимо одновременно скорректировать данные бухгалтерского и налогового учета по налогу на прибыль и НДС.

Устранение ошибок, затрагивающих количественно-суммовые показатели, выполняется на закладках Товары или Услуги. Табличная часть Товары (Услуги) заполняется автоматически по документу-основанию.

Каждой строке исходного документа соответствуют две строки в документе корректировки: до изменения и после изменения. В строке после изменения нужно указать исправленные суммовые (количественные) показатели.

В результате проведения документа Корректировка поступления с видом операции Исправление собственной ошибки:

  • в строке Счет-фактура внизу документа появляется гиперссылка на новый автоматически созданный документ Счет-фактура полученный, который является, по сути, «техническим дубликатом» ранее введенного ошибочного документа по операции приобретения товаров. Все поля нового документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений, указанных в документе Кор­ректировка поступления;
  • вносятся записи в специальные регистры для целей учета НДС.

В дополнительном листе книги покупок будут отражены две записи:

  • аннулирование записи по полученному счету-фактуре, содержащему ошибки в реквизитах;
  • регистрационная запись по тому же самому счету-фактуре с исправленными реквизитами.

1С:ИТС

Подробнее о порядке исправления ошибок ввода реквизитов полученного счета-фактуры в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) см. в справочнике «Учет по налогу на добавленную стоимость» раздела «Бухгалтерский и налоговый учет».

В бухгалтерском учете ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в текущем отчетном периоде (п.п. 9, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н, далее — ПБУ 22/2010).

В налоговом учете, в том числе и для целей налогообложения прибыли, по общему правилу, в соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ, ошибки (искажения) исправляются в том периоде, в котором они были совершены. В то же время налогоплательщик вправе провести пересчет налоговой базы и суммы налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки (искажения), если:

  • невозможно определить период совершения этих ошибок (искажений);
  • такие ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Очевидно, что завышение суммы прямых расходов не могло привести к излишней уплате налога на прибыль за прошлый год. Налог за прошлый период не был излишне уплачен еще и потому, что у организации в прошлом году образовался убыток, следовательно, такие ошибки учитываются относительно налогового периода, в котором они были совершены (письмо Минфина России от 07.05.

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 ошибку прошлых лет, связанную с завышением расходов, можно исправить либо документом Корректировка поступления, либо документом Операция.

Отметим, что внутренним регламентом организации корректировка данных прошлого года (в том числе и данных налогового учета) в программе может быть запрещена: установлена дата запрета изменения данных прошлого года, и «открывать» закрытый период недопустимо.

Если изменения в данные налогового учета (НУ) за прошлый год все же вносятся, то меняется финансовый результат в НУ, поэтому возникает необходимость заново сформировать операцию Реформация баланса, причем без перепроведения всех остальных документов, чтобы не затронуть данные бухгалтерского учета.

Избежать указанных трудностей можно, если выполнить следующие действия:

  • в текущем периоде исправить ошибку только в бухгалтерском учете — записями по соответствующим счетам в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» в зависимости от существенности ошибки (п.п. 9, 14 ПБУ 22/2010);
  • для организаций, применяющих Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02), отразить постоянную разницу (ПР). В данном случае под ПР понимаются доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
  • вручную составить регистр налогового учета за прошлый год, где отразить уменьшение прямых расходов;
  • заполнить и представить в ФНС уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый год;
  • доначислить и доплатить налог на прибыль за прошлый период;
  • рассчитать, начислить и уплатить пени по налогу на прибыль.

Как следует из вопроса, неотраженные вовремя расходы и момент обнаружения данного факта относятся к одному и тому же налоговому периоду.

В этом случае документы, учитывающие расходы (Поступление (акт, накладная), Поступление доп. расходов, Требование-накладная, Операция и т. д.) и относящиеся к прошлым отчетным периодам текущего года, можно зарегистрировать в момент их получения или обнаружения, то есть до окончания текущего года.

Таким образом, указанные расходы автоматически будут учтены при определении налоговой базы (прибыли) текущего отчетного (налогового) периода, которая в соответствии с пунктом 7 статьи 274 НК РФ определяется нарастающим итогом с начала года.

Исправление ошибок в бухгалтерской документации

Алгоритм исправления неточностей в бухучете зависит от того, где была совершена ошибка — в первичке и регистрах или в самой отчетности, сроков выявления ошибки и от того, является ли она существенной.

Существуют следующие способы исправления в первичке и регистрах:

  • Корректурный — используется в бумажных документах; неправильные сведения зачеркивают так, чтобы можно было прочесть первоначальную информацию, и рядом делают верную запись. Исправление должно быть заверено Ф. И. О. и подписью ответственного лица, датой и печатью компании (п. 7 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

ВНИМАНИЕ! Есть ряд документов, исправления в которых недопустимы. К ним относятся кассовые и банковские документы.

  • «Красное сторно» — применяется в случае неправильной проводки счетов. При рукописном вводе ошибочная проводка повторяется красными чернилами, при этом выделенные красным суммы при подсчете итогов нужно вычитать. В итоге неверная запись аннулируется, а вместо нее нужно сделать новую проводку с верными счетами и суммой. Если учет ведется в типовой компьютерной программе, то обычно достаточно сделать проводку с той же корреспонденцией, но сумму указать со знаком минус. Запись в регистрах будет вычитаться и нивелировать неверную проводку. Далее следует сделать верную.
  • Дополнительная проводка — используется если первоначальная корреспонденция счетов была правильной, но с неверной суммой, либо если операция не была зафиксирована вовремя. Компания на недостающую сумму составляет дополнительную проводку, а если первоначальная сумма была завышена, то делает проводку на необходимую разницу с применением красного сторно. Также бухгалтер обязан составить справку-пояснение о причине исправления.

О том, как составить такую справку, читайте в статье «Бухгалтерская справка об исправлении ошибки – образец».

А как быть, если организация выявила в текущем отчетном (налоговом) периоде расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам (например, в связи с тем, что первичные документы были получены не вовремя)?

По мнению Минфина России (письмо от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177), такое неотражение является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода, поэтому действовать надо в соответствии с положениями статьи 54 НК РФ. При этом, если в текущем отчетном (налоговом) периоде организация понесла убыток, то в этом периоде перерасчет налоговой базы невозможен, так как налоговая база признается равной нулю.

Как исправить в реализации налоговый учет

Таким образом, документы прошлого года также можно регистрировать в текущем периоде, при условии, что получена прибыль и в прошлом году, и в периоде внесения исправлений.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, то исправлять ошибки (искажения) в бухгалтерском и налоговом учете придется в разных периодах. Для этого можно воспользоваться последовательностью действий, описанной в ответе на предыдущий вопрос: с помощью документа Операция отразить расходы прошлых лет в бухгалтерском учете, затем вручную составить регистр налогового учета, где отразить корректировки налоговой базы прошлого года.

При этом уплачивать недоимку по налогу на прибыль и пени за прошлый год не потребуется. В интересах налогоплательщика представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый год, чтобы в дальнейшем учесть либо переплаченный налог, либо возросший убыток прошлых лет.

Что касается налога на добавленную стоимость, то налогоплательщики-покупатели имеют право заявлять налоговый вычет в пределах 3-х лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров, работ, услуг, имущественных прав (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Поэтому организация не обязана представлять уточненную декларацию по НДС.

Поскольку в программе установлена дата запрета изменения данных (например, 30 июня), то зарегистрировать принятие к учету основного средства следует в периоде обнаружения ошибки (например, в июле) с помощью документа Принятие к учету ОС (раздел ОС и НМА).

В документе нужно указать параметры начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета, в том числе срок полезного использования (СПИ), как если бы ошибка не была допущена.

На закладке Амортизационная премия следует установить флаг Включить амортизационную премию в состав расходов.

При этом, если в действительности ОС было принято к учету в предыдущем отчетном периоде (например, в мае), данный факт хозяйственной жизни необходимо подтвердить первичными документами (приказом руководителя, актом о приеме-передаче объекта ОС, инвентарной карточкой объекта ОС), где зафиксированы соответствующие даты.

Как исправить в реализации налоговый учет

Амортизация в программе начнет начисляться с августа. В этом же месяце в состав косвенных расходов будут включены расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % — в отношении ОС, относящихся к 3-7 амортизационным группам) первоначальной стоимости ОС (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ).

В программе не предусмотрено автоматическое начисление амортизации за пропущенные месяцы (за июнь и июль), поэтому следует составить бухгалтерскую справку и использовать документ Операция (рис. 2). Поскольку ошибка не затрагивает параметры начисления амортизации, корректировка регистров подсистемы учета ОС не потребуется.

Рис. 2. Корректировка начисленной амортизации ОС

В данной ситуации можно не уточнять налог на прибыль за полугодие. Но, если в организации зарегистрированы обособленные подразделения (ОП), допущенная во II квартале ошибка могла повлиять на расчет долей прибыли за указанный период. Если указанное ОС является объектом налогообложения налога на имущество организаций, и законодательным органом субъекта РФ установлены отчетные периоды, то организация обязана представить уточненную декларацию по налогу на имущество за полугодие.

Перерасчет налоговой базы и суммы налога производится в соответствии с абзацами 2 и 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ.

Это означает, что допущенные в документе реализации прошлого года ошибки, повлекшие занижение налоговой базы и суммы налога, следует исправлять в прошлом году, а не повлекшие занижения — можно исправить и в текущем периоде.

Именно так работает документ учетной системы Корректировка реализации (раздел Продажи) с видом операции Исправление в первичных документах (если корректировка выполняется во всех разделах учета).

Изменения в данные налогового учета вносятся:

  • в прошлом налоговом периоде — если ошибки (искажения) привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате. При этом для внесения изменений корректируемый период должен быть открыт, иначе документ не будет проведен;
  • в текущем отчетном (налоговом) периоде — если ошибки (искажения) не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате. При этом программа не проверяет наличие убытков в прошлом или текущем периодах.

Если годовая бухгалтерская отчетность утверждена, то в документе Корректировка реализации на закладке Расчеты необходимо установить флаг Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана). В этом случае ошибки прошлых лет в бухгалтерском учете исправляются в текущем периоде как прибыли и убытки прошлых лет в разрезе каждой ошибки.

Данный документ автоматически исправляет все ошибки прошлых лет в упрощенном порядке, который установлен для несущественных ошибок согласно пунктам 9 и 14 ПБУ 22/2010.

Для исправления НДС необходимо зарегистрировать новый (исправленный) экземпляр счета-фактуры (п. 7 Правил заполнения счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137). В дополнительном листе книги продаж автоматически будут отражены две записи (п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утв. Постановлением № 1137):

  • аннулирование записи по выставленному счету-фактуре, содержащему ошибки;
  • регистрационная запись по исправленному счету-фактуре.

Порядок исправления ошибок в налоговом учете (по налогу на прибыль) в разных налоговых периодах в данной ситуации приведет к тому, что наряду с обязанностью представить уточненную декларацию за прошлый налоговый период организации придется еще и доплатить недоимку по налогу на прибыль, а также пени.

Данной неприятности можно избежать, если все ошибки исправить в прошлом налоговом периоде, поскольку сумма переплаты налога больше суммы недоплаты. Для этого в программе целесообразно воспользоваться последовательностью действий, описанной ранее: в текущем периоде с помощью документа Операция отразить доходы и расходы прошлых лет в бухгалтерском учете (в корреспонденции с 91 или 84 счетом), при необходимости отразить постоянные разницы, затем вручную составить регистр налогового учета за прошлый налоговый период. А документ Корректировка реализации — использовать только для корректировки НДС.

Предлагаем ознакомиться:  Выплатное дело по страховому случаю

1С:ИТС

Подробнее об исправлении реализации в следующем налоговом периоде в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) см. в справочнике «Учет по налогу на добавленную стоимость» раздела «Бухгалтерский и налоговый учет».

Если какой-либо первичный документ оформлен неверно, у бухгалтера первым делом
возникает желание этот документ исправить. Исправлять первичный документ целесообразно
в том случае, если он еще не обработан, то есть не
отражен в бухучете.

И ни в коем случае нельзя применять «штрих» для закрашивания ошибочного
текста. Для этого существуют особые правила. Исправлять документ, который был
составлен вашей фирмой, нужно так.

Как исправить в реализации налоговый учет

Внести исправления в кассовые и банковские документы нельзя, это установлено
пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете». Подчистки, помарки или исправления в приходных кассовых ордерах
и квитанциях к ним, а также в расходных кассовых ордерах и заменяющих их документах
не допускаются (п.

Схемы исправления старых ошибок

Инфо

Ошибку было решено исправить в периоде ее выявления. Напомним, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог (п.

1 ст. 287 и п. 4 ст. 289 НК РФ). Следовательно, в данной ситуации признание расходов 2014 г. в январе 2015 г. приведет к занижению поступающей в бюджет суммы налога на прибыль. Подтвердим этот вывод расчетами. Вариант 1 (расходы признаны в 2015 г.): размер налога на прибыль за 2014 г. составит 300 000 руб. (1 500 000 руб. x 20%), за январь 2015 г. – 80 000 руб. ((600 000 – 200 000) руб. x 20%). Налог в сумме 80 000 руб.

Как исправить ошибки в номерах, датах и суммах полученных счетов-фактур, зарегистрированных в прошлых налоговых периодах?

В случае же когда по тем или иным причинам в бухгалтерском учете организации
отражены неверные суммы, вносить исправления следует непосредственно в учетные
регистры.

Исправления в регистры бухгалтерского и налогового учета до закрытия в учете
операций отчетного месяца, подведения месячных оборотов и переноса их данных
в Главную книгу вносятся также корректурным способом. Этот способ применяется
в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро
обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей.

Корректурным способом нецелесообразно пользоваться для исправления ошибочно
записанных сумм в тех учетных регистрах, в которых уже подсчитаны итоги. В этом
случае пришлось бы исправлять несколько сумм. Корректурный способ не применяется
также в случаях, когда необходимо исправить указанную корреспонденцию счетов
(вместо одного дебетуемого или кредитуемого счета указан другой). Такие ошибки
обнаруживаются иногда после выведения итогов в Главной книге и составления баланса.
Эти ошибки исправляют способом «сторно».

В этом случае используются дополнительные исправительные проводки и метод «красное
сторно».

Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской
проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но
преуменьшена сумма операции. Возникает необходимость добавить суммы по счетам.
Для исправления такой ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами
операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку.

Дебет 20,26,44 Кредит 60,70,76

— на разницу, недоначисленную сумму.

Если в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов, то для
исправления ошибок применяется способ «красное сторно». Сторно (итал.
storno) — способ исправления ошибок, при котором ошибочно внесенную запись повторяют
красными чернилами («красное» сторно).

Сущность данного способа состоит в том, что вначале неправильная бухгалтерская
запись аннулируется (снимается) путем исправительной записи, в которой корреспонденция
счетов и сумма остаются такими же, как и в ошибочной.
Однако исправительная запись делается в учетных регистрах красным цветом.

При
подсчетах записанные красным цветом суммы не прибавляются, а вычитаются из итогов.
Таким образом, запись красным (сторнировочная отрицательная запись) уничтожает,
аннулирует ранее составленную ошибочную запись. Одновременно после нее составляется
новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры
обычными чернилами.

Тем самым ошибочные записи (в основном неправильные корреспонденции
счетов) способом «сторно» исправляют в два приема. Иногда вместо красного
цвета сумму заключают в круглые скобки (как в формах № 1, 2 бухгалтерского баланса).
При компьютерном учете «красная запись» будет выглядеть
как и первоначальная, но перед суммой в бухгалтерской проводке ставится минус.

Способ «красное сторно» используется тогда, когда необходимо уменьшить
начисленные суммы по счетам, отразить экономию (отрицательные отклонения), а
также в случае исправления ошибки в корреспонденции счетов.

Использование для исправления ошибок обратных бухгалтерских проводок, в которых
по сравнению с исправляемой меняются местами дебет
и кредит счетов бухгалтерского учета, недопустимо. Это может привести к наличию
необоснованных оборотов по счетам или операции в результате их применения приобретут
иной смысл.

Дебет 10 Кредит 60

— 100 руб.(красное сторно) — сторнировано
ошибочное отражение поступления материалов от поставщика;

Дебет 20 Кредит 10

— 100 руб. (крансое сторно) — сторнировано завышение себестоимости
произведенной продукции в текущем году из-за неправильного отражения списания
материалов в производство.

Для исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета, которые обнаружились
по истечении отчетного месяца, существуют другие правила: необходимо внести
исправления (осуществить исправительные проводки, связанные с доначислением
налогов или корректировкой налоговой базы), внести исправления в формы бухгалтерской
отчетности, в соответствующие расчеты по налогам и уплатить бюджету причитающиеся
суммы налоговых платежей. Эти вопросы мы рассмотрим в следующих разделах.

При хранении регистров учета организация должна обеспечивать их защиту от несанкционированных
исправлений. Это требование пункта 3 статьи 10 Федерального закона от 21.11.1996
№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В нем же сказано, что исправление
ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено
подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Как исправить в реализации налоговый учет

Собственно в регистрах налогового учета способы исправления записей те же,
но для внесения исправлений в декларации, составленных на основании регистров
учета, НК РФ установлены специальные правила, мы также их рассмотрим.

Отражение в бухгалтерском учете операций по исправлению ошибок имеет особенности
в зависимости от того, за какой период установлены нарушения — текущий или истекший,
и от даты обнаружения ошибки.

Исправление ошибок в учете и отражение в «1с:бухгалтерии 8»: ответы на вопросы

Исправить ошибку в расчете налоговой базы по НДС в текущем периоде, если ориентироваться на НК, можно такп. 1 ст.

Исправление ошибок в бухгалтерской документации

Основной нормативный акт, регулирующий порядок исправления ошибок в учете — ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утверждено приказом Минфина от 28.10.2010 № 63н). Согласно ПБУ ошибкой не может быть неточность в учете или отчетности, возникшая из-за появления сведений уже после внесения в учет факта хозяйственной деятельности.

ris_29.gif

ПБУ 22/2010 делит ошибки в учете на существенные и несущественные. Существенная ошибка — та, которая сама по себе или в совокупности с другими ошибками за отчетный период способна повлиять на экономические решения пользователей, принимаемых на основе бухотчетности за этот отчетный период.

Законодательство не устанавливает фиксированный размер существенной ошибки — налогоплательщик должен выявить его самостоятельно в абсолютном или процентном выражении. Уровень, свыше которого ошибка становится существенной, должен быть указан в учетной политике.

Чиновники в некоторых нормативных актах рекомендуют установить уровень существенности равным 5% от показателя статьи отчетности или суммарного размера актива или обязательства (п. 1 приказа Минфина от 11.05.2010 № 41н, п. 88 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н). Мы предлагаем установить одновременно и абсолютный, и относительный показатель определения существенной ошибки. Абсолютный показатель фирма может установить в произвольном размере.

Ошибка признается существенной, если сумма искажений превышает … тыс. руб. или величина ошибки составляет 5% от общего размера актива (обязательства), значения показателя бухгалтерской отчетности.

О том, чем нужно руководствоваться при составлении бухгалтерской учетной политики, читайте в материале «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

Если отдельная ошибка не является существенной, согласно установленному критерию, но в отчетном периоде аналогичных ошибок много — например, бухгалтер неправильно принимает к учету средства индивидуальной защиты, — то рассматривать эти ошибки нужно в совокупности, поскольку суммарно они могут быть признаны существенными.

Для существенных ошибок в бухгалтерском учете установлены отдельные правила исправления.

ris_32.gif

Порядок исправлений зависит от существенности ошибки и периода выявления:

  • Ошибки 2017 года, выявленные до конца 2017 года, исправляем в том месяце, в котором они были выявлены.
  • Несущественную ошибку, допущенную в 2017 году, но выявленную в 2018-м, уже после утверждения отчетности за 2017 год, исправляем записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце 2017 года, в котором ошибку выявили; прибыль или убыток, полученные в результате исправления ошибки, относим на счет 91.
  • Ошибка 2017 года, которую обнаружили в 2018 году, но до даты подписания бухотчетности за 2017 год, исправляем путем внесения записи в операции бухучета за декабрь 2017 года. Аналогично исправляются и существенные ошибки в учете, которые были обнаружены после подписания отчетности за 2017 год, но до даты ее предоставления госоргану или собственникам (акционерам).
  • Если ошибка 2017 года существенная, а отчетность за 2017 год уже подписана и предоставлена собственникам (акционерам) и госорганам, но не утверждена, исправляем ее учетными записями, которые будут датированы декабрем 2017 года. При этом в новом варианте бухотчетности нужно указать, что эта отчетность заменяет первоначально предоставленную и указать основания для замены.

ВНИМАНИЕ! Новую отчетность нужно обязательно предоставить всем адресатам, кому предоставлялась предыдущая неисправленная отчетность.

  • Существенная ошибка за 2017 год выявлена после утверждения бухотчетности за 2017 год — исправляем записями по счетам бухучета уже в 2018 году. В проводках будет задействован счет 84.

Дт 84 Кт 76 на сумму 100 000 руб. — выявлен ошибочно не отраженный расход за 2017 год.

Кроме того, ООО «Перспектива» должно сдать уточненку по налогу на прибыль за 2017 год.

Также при исправлении существенной ошибки, обнаруженной после утверждения годовой отчетности, нужно произвести ретроспективный перерасчет показателей бухгалтерской отчетности — это процедура приведения показателей отчетности в соответствующий вид так, как будто ошибка не была допущена. Например, если после ретроспективного пересчета данных показатель прибыли за 2017 год уменьшился с 200 000 руб.

О том, какую отчетность сдают компании, ведущие учет упрощенным способом, читайте в материале «Упрощенная бухгалтерская финансовая отчетность — КНД 0710096».

Информацию о выявленных существенных ошибках прошлых лет, которые были исправлены в отчетном периоде, нужно обязательно указывать в пояснительной записке к годовой бухотчетности. Юрлицо должно указать характер ошибки, сумму корректировки по каждой статье отчетности и корректировку вступительного сальдо.

Какие еще сведения нужно указывать в пояснительной записке, рассказывается в статье «Составляем пояснительную записку к бухгалтерскому балансу (образец)».

ris_33.gif

В соответствии с письмом Минфина от 22.01.2016 № 07-01-09/2235 организация имеет право самостоятельно разработать алгоритм исправления ошибок в учете и отчетности на основании действующего законодательства. Выбранный порядок рекомендуем закрепить в учетной политике.

Воспользуемся правом переноса убытков (за 2013 и 2014 гг. в размере 500 000 и 800 000 руб. соответственно). Тогда сумма начисленного к уплате в бюджет налога на прибыль составит 40 000 руб. (1 500 000 – 500 000 – 800 000). Иными словами, исправление ошибки в периоде ее выявления (в 2015 г.) не привело к потерям бюджета.

Важно

Следовательно, у налогового органа нет оснований для предъявления претензий. Однако исходя из разъяснений Минфина инспекторы будут настаивать на обязанности подачи “уточненки”. Новое мнение Минфина В Письме от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067 финансовое ведомство указало: организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки, которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).(в ред.

  • Уточненки во время проверки, № 20
  • Жираф большой — ему видней, или Как исправить ошибки руководства, № 18
  • Схемы исправления старых ошибок, № 6
  • Исправляем 2-НДФЛ бывшим работникам, № 5
  • Можно ли исправить ошибку в сведениях о среднесписочной численности?, № 4
  • Дни командировки в табеле закрыты «8»: исправляем ошибку, № 3
  • 2012 г.
  1. Сумма взносов была занижена: как это исправить в страховой отчетности, № 17
  2. Ошибки в больничном: когда нужно потребовать от работника переоформить листок, № 17
  3. Ошибка в расчете НДФЛ — всегда штраф?, № 11
  4. В уточненке уменьшили «расходный» налог: за какой период корректировать налог на прибыль?, № 7
  5. Ошибки в платежках на уплату взносов: какие бывают и как исправить, № 6
  6. Как исправить ошибки в старых декларациях по налогу на имущество, № 4

2011 г.

Порядок отражения исправительных записей в бухгалтерской отчетности установлен
пунктом 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности,
утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Он зависит от даты
обнаружения ошибки (см. рис. 1).

Рис. 1

При выявлении фактов неправильного отражения хозяйственных операций на счетах
бухгалтерского учета составляется бухгалтерская справка об исправительных проводках.
Ведь записи в учетных бухгалтерских регистрах производятся на основании первичных
учетных документов (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете»), которые впоследствии при архивировании хранятся
вместе с учетными регистрами в качестве оправдательных документов произведенных
бухгалтерских записей.

Общие правила исправления бухгалтерских ошибок (когда?)

Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); 2ч. 4 ст. 17 Закона № 212-ФЗ; 3ч. 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; 4Письмо ПФР от 18.05.2011 № 08-26/5320; 5п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; пп. 71, 72 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п; 6п. 68 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п;

Письмо ПФР от 18.05.2011 № 08-26/5320 (1) Это связано с тем, что инспекторы могут вносить в программу только данные, содержащиеся в текущей отчетности Если же вы хотите исправить ошибку, приведшую к завышению взносов, можно отразить ее исправление в текущей отчетности (уменьшив в отчетном периоде базу по взносам)ч. 2 ст.

При этом, если уточненная налоговая декларация представляется до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации (п. 2 ст. 81 НК РФ). Случаи, когда уточненка подается после истечения срока подачи налоговой декларации, также не будут являться нарушением срока (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если срок подачи декларации и уплаты налога истек, то до представления уточненной налоговой декларации надо уплатить недоимку и пени.

Подытожим, что если обнаружена ошибка в расчете налога и известен период, когда она была допущена, действуем по следующей схеме: 1) производим пересчет налоговой базы и налога в периоде совершения ошибки; 2) платим недоимки; 3) платим пени; 4) сдаем уточненную налоговую декларацию. Обратите внимание: уплата недостающей суммы налога и соответствующей пени поможет избежать штрафа, который предусмотрен ст. 122 НК РФ (п.

Предлагаем ознакомиться:  Налоговый вычет на лечение кому положено

Дата составления первички — это момент совершения операции, а если это невозможно, то момент ее окончания. Таким образом, чтобы доказать невозможность определения периода совершения ошибки, надо чрезвычайно постараться. При обнаружении в поданной декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, нужно внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить уточненку по ст. 81 НК РФ.

Пример В январе 2017 года организация обнаружила, что не отразила в бухгалтерском учете выручку за отгруженные в сентябре 2016 года товары в сумме 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС 180 000 руб.). Так как ошибка выявлена после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, то она исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь 2016 года (п. 6 ПБУ № 22/2010).

2011 г.

В бухгалтерском учете прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, включается в состав прочих доходов (прочих поступлений). Прочие поступления признаются по мере их выявления и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации (п.п. 7, 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв.

приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, далее — ПБУ 9/99). А как быть с налогом на прибыль? НК РФ не раскрывает понятия «ошибки (искажения)», поэтому данное понятие следует использовать в том значении, в каком оно используется в законодательстве о бухгалтерском учете (п. 1 ст. 11 НК РФ), и Минфин России с этим соглашается (письмо от 30.01.

  • при отражении в налоговой базе покупателя скидки, предоставленной ему путем пересмотра цены товара, у данного налогоплательщика налогооблагаемого дохода не возникает (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не применяется). Необходимо пересчитать стоимость сырья и материалов в налоговом учете с учетом изменения цены, в том числе путем пересчета средней стоимости соответствующих ТМЦ начиная с периода оприходования до момента списания (письмо Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/137);
  • изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением цены договора, в том числе в связи с предоставлением скидок, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 54 НК РФ, т. е. как при обнаружении ошибки (письмо Минфина России от 22.05.2015 № 03-03-06/1/29540).

Следуя данным рекомендациям Минфина России, налогоплательщик должен не только представить уточненные декларации за прошлые налоговые периоды, но и доплатить недоимку по налогу на прибыль, а также пени.

Поскольку в рассматриваемой ситуации корректировка налогового учета затрагивает несколько прошлых налоговых периодов, в программе целесообразно воспользоваться последовательностью действий, описанных ранее: с помощью документа Операция отразить доходы прошлых лет в бухгалтерском учете, в специальных ресурсах для целей налогового учета отразить ПР (если организация применяет положения ПБУ18/02), затем вручную составить регистры налогового учета, куда приложить расчеты корректировок налоговой базы по каждому налоговому периоду.

В отношении НДС — ситуация намного проще. При получении от поставщика корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости ТМЦ, покупатель должен:

  • восстановить часть входного НДС, принятого к вычету при оприходовании ТМЦ. Восстановление НДС нужно выполнить в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата получения дополнительного соглашения на уменьшение стоимости ТМЦ либо дата получения корректировочного счета-фактуры (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). В нашей ситуации — это III квартал;
  • отразить в книге продаж документ, полученный первым (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

Данные операции автоматически выполняются с помощью документа Корректировка поступления с видом операции Корректировка по согласованию сторон.

Чтобы не затрагивать бухгалтерский и налоговый учет, на закладке Главное в поле Отражать корректировку следует установить значение Только в учете НДС.

1С:ИТС

Подробнее о корректировке входного НДС у покупателя (при уменьшении цены товара в прошлом налоговом периоде) в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) см. в справочнике «Учет по налогу на добавленную стоимость» раздела «Бухгалтерский и налоговый учет».

Рис. 1

Если период, когда ошибка обнаружена, находится в промежутке между окончанием
отчетного года и представлением годовой бухгалтерской отчетности на утверждение
акционерам (участникам) фирмы, то корректируются данные годового баланса и исправления
нужно вносить записями декабря прошедшего года.

На практике все исправления,
как правило, вносятся по состоянию на 31 декабря года, за который подготавливается
к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская
отчетность. То есть ошибка 2003 года, обнаруженная в марте 2004 года, до утверждения
годового баланса за 2003 год собранием акционеров должна быть исправлена в бухгалтерском
учете датой 31.12.2003.

Пример 2

Дебет 60 Кредит 51

— 3 000 руб. — перечислены деньги за работы по сертификации
продукции предприятия;

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция, переданная
другим организациям» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция на складе»

— 1100 руб. — отражена себестоимость готовой продукции для
проведения испытаний;

Дебет 20 Кредит 60

— 2 500 руб. — отражена стоимость работ по сертификации;

Дебет 19 Кредит 60

— 500 руб. — выделена сумма НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 500 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 20 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция,
переданная другим организациям»

— 1100 руб. — списана стоимость готовой продукции, которую
использовали при испытаниях.

В январе 2004 года, проверяя данные перед составлением годовой отчетности,
бухгалтер обнаружил ошибку. Дело в том, что поскольку срок действия сертификата
составляет три года, то расходы на его получение нельзя было списывать единовременно.
Их предварительно нужно было учесть в составе расходов будущих периодов, а потом
постепенно списывать на расходы основного производства.

Дебет 20 Кредит 60

— 2 500 руб. (красное сторно) — отражена стоимость работ по
сертификации;

Дебет 20 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция, переданная
другим организациям»

— 1 100 руб. (красное сторно) — списана стоимость готовой продукции,
которую использовали при испытаниях.

Дебет 97 Кредит 60

— 2 500 руб. — учтена в составе расходов будущих периодов стоимость
работ по сертификации;

Дебет 97 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция, переданная
другим организациям»

— 1 100 руб. — учтена в составе расходов будущих периодов стоимость
готовой продукции, которую использовали при испытаниях;

Дебет 20 Кредит 97

— 600 руб. ((2500 руб. 1100 руб.) :
3 года : 12 мес. х 6 мес.) — часть расходов будущих периодов, приходящаяся на
период июль-декабрь 2003 г. включена в затраты предприятия.

Естественно, что закрытие счетов затрат и реформацию баланса бухгалтер произведет
вновь, эти проводки мы не приводим.

Если бухгалтер нашел ошибку после утверждения годового баланса на годовом собрании
акционеров (участников), то корректировать учетные записи прошлого года не нужно.
Все исправления уже отражаются в учете нового наступившего отчетного года. То
есть ошибка 2003 года, обнаруженная в апреле 2004 года, после утверждения годового
баланса за 2003 год собранием акционеров должна быть исправлена в бухгалтерском
учете в апреле 2004 года.

Типовые исправительные проводки

Согласно общему правилу, суммы дополнительно начисленных налогов и других обязательных
платежей, отражаются по дебету счетов источников уплаты таких налогов (20, 26,
44, 70, 90, 91) в корреспонденции с кредитом счетов 68 и 69. Это относится к
исправлению ошибок текущего года.

Если необходимо доначислить налог, то делаются прямые записи. Если же обнаружатся
излишне начисленные суммы налогов, то необходимо их сторнировать. Дополнительные
записи в бухгалтерском учете делаются в том отчетном периоде, когда обнаружена
ошибка.

  • излишне начислены
    амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам (счет
    02, 05),
  • завышение
    оценки ТМЦ, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), включая искажения
    в распределении отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их
    плановой себестоимости (учетных цен) (10, 15, 16),
  • завышение
    оценки затрат на производство готовой продукции (занижение оценки незавершенного
    производства)(20),
  • излишнее
    отнесение на затраты по основной деятельности расходов будущих периодов (97),

  •   завышение
    себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг), в
    т.ч. при расчете отклонений фактической себестоимости
    отгруженной продукции от ее стоимости по учетным ценам (43),
  •   списание
    на себестоимость реализованной продукции не относящиеся к ней коммерческие расходы,
    или в состав коммерческих расходов включены расходы, не связанные с затратами
    на реализацию продукции (работ, услуг) (44),
  • неправильное
    определение величины издержек обращения на остаток товаров (44),
  •   включение
    в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) затрат, относящихся к
    остатку отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (в т.ч. при
    расчете отклонений фактической себестоимости реализованной продукции, работ,
    услуг от ее стоимости по учетным ценам (45),

  •   отражение
    выручки от реализации продукции (работ, услуг), доходов от прочей реализации
    и внереализационных доходов на счетах расчета с поставщиками, минуя счета учета
    выручки (Дебет 62, 76),
  •   списаны
    на результаты хозяйственной деятельности суммы дебиторской задолженности до
    истечения срока исковой давности, или не отнесены на финансовые результаты суммы
    просроченной кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности
    (60,76),
  • не отражены
    в бухгалтерском учете и не отнесены на финансовые результаты суммы присужденных
    или признанных штрафов, пеней и неустоек (76-2),
  •   списан
    на финансовые результаты ущерб, подлежащий отнесению по решению суда на конкретных
    виновных лиц (73),

  • не отражен
    в составе финансового результата доход от совместной деятельности (полного товарищества
    (76)),
  •  списаны на финансовые результаты потери от недостач сверх норм
    естественной убытки и порчи ТМЦ при отсутствии решений следственных или судебных
    органов (94),
  •  включены в состав издержек, затрат расходы, подлежащие возмещению
    за счет чистой прибыли (91),
  •  лишне начислены резервы предстоящих расходов и платежей (96)
    и др.

    Составление бухгалтерских справок

    При выявлении фактов неправильного отражения хозяйственных операций на счетах
    бухгалтерского учета составляется бухгалтерская справка об исправительных проводках.
    Ведь записи в учетных бухгалтерских регистрах производятся на основании первичных
    учетных документов (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О
    бухгалтерском учете»), которые впоследствии при архивировании хранятся
    вместе с учетными регистрами в качестве оправдательных документов произведенных
    бухгалтерских записей.

  • Таким образом, бухгалтерская справка об исправительных проводках фиксирует
    факт неправильного отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского
    учета, обосновывает необходимость произведения исправительных записей и выполняет
    роль первичного документа, на основании которого производятся записи
    в учетных регистрах. Данные справки заносятся в регистры бухгалтерского учета
    обособленно.

    Бухгалтерская справка составляется в произвольной форме, с заполнением всех
    необходимых реквизитов, требуемых пунктом 21 статьи 9 Федерального закона «О
    бухгалтерском учете» и наименованием документа — «Бухгалтерская справка».

  •  одробное описание неправильно отраженной хозяйственной операции;
  •  наименование и место хранения первичного оправдательного документа,
    по поводу которого делается исправление;
  •  содержание неверно произведенной записи;
  •  скрытие причины первоначальной ошибки;
  •  выбранный способ исправления ошибки.
    Бюджетные учреждения имеют утвержденную форму бухгалтерской справки ф. 433,
    которая приведена в Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях,
    утвержденной приказом Минфина России от 30.12.1999 № 107н.

    Заслуживает распространения опыт бухгалтеров, которые сразу прикладывают к
    справке ксерокопии первичных документов, связанных с ошибочными записями, извлечения
    из нормативных документов, вырезки или ксерокопии публикаций, побудивших к внесению
    исправлений.

  • Приведем пример составления бухгалтерской справки (см. рис. 2).

    Рис. 2

    Бухгалтеру остается только разбить налог и пени по бюджетам (федеральному,
    республиканскому и местному).

    Причина доначисления налога на прибыль

    Корректировки в учете текущего периода Проводка по ПБУ 18/02
    Расходы прошлого налогового периода не приняты в НУ, сохранены в БУ Дебет Кредит Содержание
    Расходы прошлого налогового периода не приняты ни в НУ, ни в БУ В БУ показана прибыль прошлых лет и условный расход по налогу на прибыль 68 99 Отражен ПНА
    Доходы прошлого налогового периода занижены в НУ, но учтены в БУ
    Доходы прошлого налогового периода занижены и в НУ и в БУ В БУ показана прибыль прошлых лет и условный расход по налогу на прибыль 68 99 Отражен ПНА

    Перерасчет налоговых обязательств

    1. Если искажения налоговых обязательств нет

    2. Исправление переплаты налога

    1. По НДС

    2. По налогу на прибыль

    3. По другим налогам

    Как оформить уточненную декларацию

    Как подавать уточненную декларацию

    Сроки подачи уточненненной декларации

    Рассчитываем пени

    Исправления в бухгалтерском учете этих ошибок влияют на налоговую базу при
    расчете налогов. Поэтому следует не только осуществить исправительную проводку
    по исправлению ошибки, но и внести исправления в налоговые расчеты по тем налогам,
    к искажению которых привела данная ошибка. Причины неправильной уплаты налога
    могут быть разными:

    • неверно сделаны бухгалтерские записи;
    • неправильно определена налоговая база;
    • использована не та ставка налога;
    • неправильно применена льгота по налогу;
    • перерасчет одних налогов повлиял на величину других налогов;
    • неверно применены налоговые вычеты;
    • допущены технические ошибки при заполнении декларации.

    Примерами таких ошибок могут быть суммы, указанные не в тех строках декларации,
    одновременные одинаковые занижения (завышения) суммы НДС и вычетов, доходов
    и расходов, отражение в декларации по НДС разницы между полученными авансами
    и произведенной по ним отгрузкой и т.п.

    Накажут ли за это?

    В Налоговом Кодексе нет статьи, которая бы предусматривала санкции за неверное
    заполнение налоговых деклараций (если только такое нарушение правил составления
    декларации не привело к недоплате налога).

    Любимая статья налоговиков — 120 НК РФ. Ею они и пугают налогоплательщиков,
    требуя все правильно отражать, даже если искажения налоговых обязательств нет.
    Мол, мы Вас можем оштрафовать по статье 120 НК РФ (за неправильное отражение
    в отчетности хозяйственных операций). Штраф составит либо 5000 рублей (если
    декларация неправильно заполнена один раз), либо 15 000 рублей (если вы неверно
    отразили, к примеру, авансы в нескольких декларациях).

    Однако на самом деле ошибка в налоговой декларации, которая не привела к недоплате
    налога, не является грубыми нарушениями, за которые наказывает статья 120 Налогового
    кодекса РФ.

    В статье 120 НК РФ четко определено, что является грубым нарушением правил
    учета доходов (расходов) и объектов налогообложения. Это отсутствие счетов-фактур,
    первичных документов или регистров бухгалтерского учета. Кроме того, если в
    учете организации будут обнаружены систематические ошибки (допускаемые более
    двух раз в год), это тоже будет считаться грубым нарушением.

    Суды освобождают налогоплательщиков от ответственности за оплошности в оформлении
    декларации, если налог не занижен. Ведь налоговая декларация не относится к
    бухгалтерской отчетности, и допущенные в ней ошибки не признаются грубым нарушением
    правил учета (постановление ФАС ВВО от 11 ноября 2002 г. N А43-6518/02-16-309).

    Поэтому, вносить уточнения в этом случае в декларацию или нет — Ваше решение.

    Как подавать уточненную декларацию

    В каких случаях налогоплательщик уточненную декларацию подать обязан, а в каких
    лишь имеет право на это?

    В пункте 1 статьи 81 НК РФ сказано, что налогоплательщик обязан внести изменения
    и дополнения в уже поданную декларацию, если он обнаружил в ней неотражение
    или неполное отражение сведений или другие ошибки, приведшие к занижению уплачиваемой
    по декларации суммы налога. Таким образом, законодатель достаточно четко выразил
    свою волю: обязанность вносить изменения в декларацию существует, лишь
    если в ней занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

    Подтверждается эта позиция и судами. Так, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского
    округа в Постановлении от 04.08.2003 по делу N Ф04/3763-1052/А46-2003 специально
    указал налоговикам, что требовать представления уточненной декларации они могут,
    только если у налогоплательщика есть недоимка по налогу. Если же недоимки нет,
    то требование налоговиков о представлении уточненной декларации незаконно.

    МНС России разработало единые требования к формированию и формализации налоговых
    деклараций (утверждены приказом МНС России от 31.12.2002 № БГ-3-06/756). Утверждены
    новые формы деклараций (например, декларация по налогу на прибыль, НДС, налогу
    на имущество, акцизам и др.).

    В титульный лист новых деклараций введен новый показатель — «Вид документа».
    Он представляет собой два символа, разделенных косой чертой. Если декларация
    представляется в ИМНС за соответствующий отчетный период впервые, то она считается
    первичной и показатель «Вид документа» имеет значение «1».

    Например, при внесении первых дополнений и изменений в декларации за I квартал
    2004 года на титульном листе представляемых деклараций указывается вид документа
    «3» (корректирующий), а через дробь указывается номер корректировки
    «1». Если организация подает уточненную декларацию второй раз, то
    она будет иметь следующий вид (см. рис. 5)

    Предлагаем ознакомиться:  Доверенность гостехнадзор постановка на учет

    Рис. 5

    В инструкциях по соответствующим налогам также теперь разъясняют, как представить
    уточненную декларацию.

    При внесении исправлений и уточнений декларация переделывается полностью: декларацию
    нужно сдать в первоначальном виде с учетом изменений, на полную сумму (а не
    на разницу). При этом уточненные декларации надо оформлять по той форме, которая
    действовала в периоде, за который пересчитывается налог.

    Например, исправляя ошибку в расчете НДС, допущенную в 2003 году, нужно составить
    декларацию по форме, которая утверждена приказом МНС России от 03.07.2002 №
    БГ-3-03/338. А если вы ошиблись уже в 2004 году, уточненную декларацию по НДС
    следует заполнить по форме, утвержденной приказом МНС России от 20.11.2003 №
    БГ-3-03/644.

    Поскольку в старых бланках нет реквизитов «вид документа», необходимо
    на титульном листе поставить отметку: «уточненная декларация».

    При этом в уточненной декларации отражаются только суммы налога, исправленные
    налогоплательщиком самостоятельно, и не учитываются те доначисления налога,
    которые произведены по результатам налоговых проверок, так как основанием доначисления
    последних служит акт налоговой проверки.

  •  сдавать нужно уточненную полную декларацию, то есть первоначальный
    вариант с необходимыми уточнениями;
  •  на титульном листе указать «Уточненная»;
  •  спользовать форму, которая была утверждена для периода, в который
    вносятся изменения и дополнения.

    Как подавать уточненную декларацию

    Согласно статье 87 НК РФ проверки могут охватывать лишь три предыдущих года.
    За нарушения, допущенные более трех лет назад, штрафовать нельзя (п. 1 ст. 113
    НК РФ). Поэтому в 2004 году вы можете подать уточненные декларации только за
    три предыдущих года — 2003, 2002 и 2001.

    Для того, чтобы налоговая инспекция приняла уточненную декларацию,
    организации необходимо приложить к ней заявление (ст. 81 НК РФ). Заявление можно
    составить в произвольной форме (см. рис. 6).

    Рис. 6

    Помимо заявления, налоговый инспектор может потребовать письменные пояснения
    к уточненной декларации. Согласно статье 88 НК РФ, при проведении камеральной
    проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные
    сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления
    и своевременность уплаты налогов. Аналогичную точку зрения высказывают суды
    (постановление ФАС СЗО от 27.09.2002 № 4128).

    Сроки подачи уточненной декларации

    В зависимости от даты представления уточненной декларации в налоговую инспекцию
    возможны два варианта, предусматривающие освобождение налогоплательщика от налоговой
    ответственности.

  • 1. Если срок представления декларации еще не истек

    Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения
    срока подачи налоговой декларации, декларация считается поданной в день представления
    уточненной декларации и заявления (п. 2 ст. 81 НК РФ). В данном случае налоговая
    ответственность отсутствует.

    2. Если истекли сроки подачи декларации и уплаты налога

  •  уточненная декларация подана до момента обнаружения ошибки налоговым органом;
  •  уточненная декларация подана до того, как налогоплательщику сообщили о назначении
    в отношении него выездной налоговой проверки.

  •  до момента подачи уточненной декларации налогоплательщик уплатил
    недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

    Рассчитываем пени

    Бытует мнение, что пени заплатить никогда не поздно. Со временем пени не растут,
    а деньги дешевеют. И сумма, существенная сейчас, через 2 года окажется мелочью.
    Заплатить ее можно и при сверке расчетов с налоговой инспекцией, тем более что
    компьютер налоговиков сам все и посчитает. Но все-таки, по мнению автора, лучше
    рассчитать и заплатить пени самостоятельно, процедура это несложная, зато никто
    не сможет обвинить в непрофессионализме.

    Есть и еще один аргумент в пользу своевременного перечисления пеней.

  • Некоторые налоговики расценивают неуплату пеней как нарушение условий пункта
    4 статьи 81 НК РФ, за который можно наложить штраф за неполную уплату налога
    по статье 122 НК РФ.

    С доводами инспекторов соглашаются также некоторые суды (см., например, Постановление
    ФАС Северо-Западного округа от 17.01.2003№ А13-5168/02-15).

    Недавно один из судов опроверг такой подход налоговых органов. В постановлении
    Федеральный арбитражный суд Центрального округа от 18.03.2004 по делу № А48-4441/03-13
    указал, что для освобождения от штрафа по статье 122 НК РФ налогоплательщику
    достаточно погасить недоимку по налогу. Ответственность в соответствии с пунктом
    1 статьи 122 НК РФ как сказал суд, наступает за неуплату или неполную уплату
    налога, но не пени.

    Таким образом, суд подтвердил, что, дабы не попасть под штраф, налогоплательщику,
    по ошибке недоплатившему налог и подавшему уточненную декларацию (то есть фактически
    заявившему налоговикам на самого себя), достаточно только доплатить налог.

    Чтобы не гадать, оштрафуют Вас или нет, и какое решение примет суд, лучше рассчитать
    и уплатить пени самим.

    Сделать это следует еще и потому, что, например, если понадобится справка из
    налоговой инспекции об отсутствии задолженности перед бюджетом, а на вашем лицевом
    счете будет «висеть» непогашенная сумма пеней, справку вам не дадут.
    Напомним, что пени перестают начисляться с того момента, как фирма доплатила
    налог. На непогашенную задолженность по пеням пени еще раз не начисляются.

    Рис. 7

    При подсчете дней нужно учесть, что пени начисляются со дня, следующего за
    установленным сроком уплаты налога и включая день перечисления задолженности.

    Если в течение срока, пока числилась задолженность, ставка рефинансирования
    менялась, то нужно рассчитать пени за каждый промежуток времени, когда ставка
    была постоянна. А потом полученные результаты сложить.

    Пример 8

    Фирма предъявляет уточненную декларацию по налогу на прибыль 1
    квартал 2004 год и заявляет, что не доплатила налог в размере 120 руб. Допустим,
    что платежное поручение на оплату налога и пени готовится 20 июня 2004 г., в
    этот же день оно будет исполнено банком.

    Сумма
    налога
    к уплате,
    руб.
    Период просрочки Календарные
    дни
    Ставка
    рефинан-
    сирования
    ЦБ
    Доля
    в
    день
    К
    доплате
    120 29.04.2004 — 14.06.2004 46 14% 1/300 2,58
    120 15.06.2004 — 20.06.2004 5 13% 1/300 0,26
    Всего пени к оплате         2,84

    В бухгалтерском учете пени отражаются на соответствующем субсчете счета 99
    «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по
    налогам и сборам».

    Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
    Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

    — 0,68 руб. (2,84 руб. x 24%) — отражено постоянное налоговое
    обязательство.

    Что касается ответственности за неуплату или неполную уплату налогоплательщиками
    сумм налога в результате занижения налоговой базы или иное неправильное исчисление
    налога, то это предмет отдельной статьи и исследования судебной практики. Стандартный
    размер ответственности составляет 20% от неуплаченной суммы налога, а за умышленные
    правонарушения — 40% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ).

    Согласно статье 87 НК РФ проверки могут охватывать лишь три предыдущих года.
    За нарушения, допущенные более трех лет назад, штрафовать нельзя (п. 1 ст. 113
    НК РФ). Поэтому в 2004 году вы можете подать уточненные декларации только за
    три предыдущих года — 2003, 2002 и 2001. В зависимости от даты представления уточненной декларации в налоговую инспекцию
    возможны два варианта, предусматривающие освобождение налогоплательщика от налоговой
    ответственности.

    Особенности внесения изменений и дополнений в налоговую отчетность

    • снять вычет в прошлом периоде, отразив в дополнительном листе к книге покупок суммы неправильного счета-фактуры со знаком минус;
    • подать уточненную декларацию за квартал, в котором был отражен неправильный счет-фактура;
    • отразить в книге покупок текущего периода показатели исправленного счета-фактуры;

    Налоги, начисленные инспекторами при проверке, это, по сути, обнаруженные ошибки. Исправлять их в бухгалтерском учете нужно в зависимости от периода, к которому они относятся.

    Если это налоги за текущий год, то их нужно начислить на дату решения по проверке.

    Если налоги относятся к прошлому году, а годовой баланс еще не утвержден, то доначисление нужно показать декабрем прошлого года.

    Если доначисления относятся к прошлым периодам, отчетность за которые уже утверждена, то бухгалтеру предстоит разобраться, является ли сумма существенной.

    Для несущественных ошибок установлено правило: их показывают на дату обнаружения (в данном случае на дату решения по проверке). Отражать несущественные ошибки следует как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, по дебету счета 91 (в случае налога на прибыль — по дебету счета 99).

    Что касается существенных ошибок, то их следует показать по дебету счета 84 и пересчитать сравнительные показатели прошлых лет в отчетности за текущий период. Таково требование ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

    Кроме того, для разных налогов существуют свои тонкости учета. Рассмотрим в отдельности каждый из них.

    Причин, по которым проверяющие доначисляют налог на прибыль, всего две: либо занижены доходы, либо завышены расходы. Соответственно, по итогам ревизии бухгалтеру нужно исправить ситуацию: аннулировать «лишние» затраты или показать недостающие доходы.

    При корректировке расходов надо иметь в виду следующее. Поскольку затраты занижены в прошлом налоговом периоде, то никаких исправлений в налоговом учете текущего года делать не нужно. Подавать уточненную декларацию также не требуется, ведь инспекторы и без того начислили дополнительную сумму налога и отразили ее в карточке расчетов с бюджетом.

    Иногда расходы, не принятые в налоговом учете, нужно аннулировать и в бухгалтерском учете (например, при неверном начислении амортизации основных средств). Тогда в бухучете текущего периода необходимо показать прибыль прошлых лет. Из-за этого образуется постоянная отрицательная разница, которая порождает постоянный налоговый актив (ПНА).

    Чаще затраты, аннулированные в налоговом учете, можно сохранить в бухгалтерском учете. В частности, это относится к суммам, перечисленным на счета сомнительных контрагентов, которых ревизоры посчитали «однодневками». В этом случае в бухучете текущего периода корректировок не будет.

    Пример 2

    В 2011 году в организации прошла выездная проверка. В решении по ее итогам говорится, что в 2010 году организация перевела на счета сомнительных поставщиков 300 000 руб. Данная сумма исключена из состава расходов, а доначисленный налог на прибыль составил 60 000 руб.(300 000 руб. х 20%). Кроме того, в 2009 году и в налоговом и в бухгалтерском учете компания завысила амортизацию основных средств на 70 000 руб. В связи с этим инспекторы доначислили налог на прибыль в размере 14 000 руб.(70 000 руб. х 20%).

    Бухгалтер установил, что данные суммы являются несущественными.

    ДЕБЕТ 99 субсчет «убытки прошлых лет» КРЕДИТ 68

    – 60 000 руб. — доначислен налога прибыль за 2010 год по итогам проверки;

    ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91

    – 70 000 руб. — отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

    ДЕБЕТ 99 субсчет «условный расход по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68

    – 14 000 руб. (70 000 руб. х 20%) — отражен условный расход по налогу на прибыль;

    ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99 субсчет «ПНА»

    – 14 000 руб. (70 000 руб. х 20%) — отражен постоянный налоговый актив;

    – 14 000 руб. — доначислен налог на прибыль за 2009 год по итогам проверки;

    Корректировать доходы прошлых периодов следует по тем же правилам, что и расходы. Так, в налоговом учете текущего периода никаких исправлений делать не надо (равно как и подавать «уточненку»).

    Если в бухгалтерском учете доходы тоже занижены, то в текущем периоде необходимо отразить прибыль прошлых лет и показать постоянный налоговый актив. Если в бухучете доходы сформированы правильно, то в текущем периоде корректировок не будет (см. таблицу). 

    В Налоговом кодексе нет четкого ответа на вопрос, можно ли включить в расходы при налогообложении прибыли сумму НДС, доначисленную по результатам проверки.

    По версии чиновников, включить сумму НДС в расходы можно только в одном случае — если компания ошибочно приняла к вычету сумму, которую следовало включить в первоначальную стоимость товаров (работ, услуг) на основании статьи 170 НК РФ. После того, как ревизоры аннулируют такой вычет, бухгалтер может списать его на затраты при условии, что стоимость товаров, работ или услуг учтена при расчете налога на прибыль (подобный вывод можно сделать из письма Минфина России от 07.06.08 № 03-07-11/222).

    В любых других ситуациях инспекторы не разрешают относить к расходам доначисленный НДС. В качестве аргумента ссылаются на подпункт 19 статьи 270 НК РФ. В нем говорится, что не допустимо принимать к затратам налог, предъявленным покупателю.

    Однако существует и другое мнение. Согласно ему НДС, как и любой другой налог, относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. А такие суммы уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В арбитражной практике есть примеры, когда судьи поддержали данный подход (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.08.09 № А32-5096/2007-12/27).

    Если организация все же займет осторожную позицию и не станет включать доначисленный НДС в «налоговые» затраты, в бухучете придется отразить постоянное налоговое обязательство.

    Пример 3

    Работники ИФНС провели проверку и аннулировали вычет НДС, принятый в прошлом налоговом периоде в размере 150 000 руб. (сумма является несущественной). При этом налог нельзя учесть в стоимости товаров, работ или услуг. Бухгалтер не стал включать доначисленный НДС в расходы для целей налогообложения прибыли.

    ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

    – 150 000 руб. — доначислен НДС;

    ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНО» КРЕДИТ 68

    – 30 000 руб. (150 000 руб. х 20%) — отражено ПНО.

    Суммы недоимки по налогу на имущество, транспортному или земельному налогу, выявленные при проверке, уменьшают облагаемую базу по прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Случается, что ревизоры сами отражают это в решении. Но чаще формировать затраты и пересчитывать облагаемую базу приходится бухгалтерам.

    Проще всего включить доначисленные суммы в расходы текущего налогового периода. В бухучете их также следует показать в издержках текущего года на дату решения по проверке. Разницы между налоговым и бухгалтерским учетом здесь не будет.

    Пример 4

    Выездная проверка показала, что организация в 2010 году занизила налог на имущество в размере 55 000 руб. и транспортный налог в размере 23 000 руб.

    ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

    – 55 000 руб. — доначислен налог на имущество за 2010 год;

    ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

    – 23 000 руб. — доначислен транспортный налог за 2010 год.

    1. По НДС

    Рассчитываем пени

    Накажут ли за это?

    При излишней уплате налога сдача уточненных деклараций является правом организации,
    а не обязанностью. Другими словами, за то, что вы переплатили налог в бюджет,
    а потом по каким-либо причинам решили его себе не возвращать, никто вас наказывать
    не станет. А больше — не меньше. Санкций за излишнюю уплату налога в НК РФ не
    предусмотрено никаких.

    Просто иногда налоговики играют формулировкой пункта 1 статьи 81 НК РФ — «при
    обнаружении в сданной декларации неотражения или неполноты отражения сведений».
    Уж очень хочется попугать штрафами, ведь судиться пойдет не всякий.

    Другое дело, что зафиксировать факт переплаты налога в прошлых периодах для
    самих налогоплательщиков важно, и они могут воспользоваться своим правом подать
    уточненную декларацию, а налоговые органы обязаны такую декларацию принять (п.
    2 ст. 80 НК РФ).

    Во-первых, переплату можно вернуть или зачесть в счет предстоящей уплаты данного
    налога или оплачиваемого в аналогичный бюджет (ст. 78 НК РФ). А «во-вторых»,
    в дальнейшем, при налоговых проверках могут найти ошибки и сказать, что была
    недоимка по налогу, насчитать пени и штрафы. А зафиксированная переплата налога
    в этот период может спасти ситуацию.

    Итак, если ошибка привела к переплате налогов, то организация, подав исправительную
    декларацию на основании статьи 54 НК РФ, может воспользоваться своим правом
    на зачет или возврат излишне уплаченных налогов.

    Возврат излишне уплаченного налога осуществляется по письменному заявлению
    налогоплательщика в течение одного месяца со дня его подачи (п. 7 и 9 ст. 78
    НК РФ). Такое заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты суммы
    налога.

    Заявление о возврате переплаты налога подается в свободной форме (см. рис.
    3) или на бланке, который может быть разработан Вашей налоговой инспекцией.

    Рис. 3

    Если в месячный срок налоговые органы не возвратят сумму переплаты, то согласно
    пункту 9 статьи 78 НК РФ на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную
    в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата
    исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Эти суммы не включаются в налоговую
    базу по налогу на прибыль (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    Покажем, как отразить в учете суммы процентов, полученные от налоговых органов
    в соответствии со статьей 78 НК РФ.

    Пример 4

    22 января 2004 года фирма «Весна» подала заявление о возврате НДС
    в размере 100 000 руб., излишне уплаченного в федеральный бюджет. Руководитель
    налоговой инспекции принял решение о проведении камеральной проверки. В результате
    выяснилось, что у фирмы отсутствует задолженность по уплате налогов, сборов
    и пеней в данный бюджет.

    Излишне уплаченный налог налоговая инспекция перечислила
    15 марта 2004 года на расчетный счет фирмы в банке. Срок возврата излишне уплаченной
    суммы НДС истек 22 февраля 2004 года.За период со дня, следующего за днем истечения этого срока, по день возврата
    (включительно), то есть за период с 23 февраля по 15 марта 2004 года включительно,
    на сумму излишне уплаченного НДС должны быть начислены проценты. Размер ставки
    рефинансирования ЦБ РФ равен 16%. Сумма процентов составит 920,54 руб. (100
    000 руб. х 16% : 365 дн. х 21 дн.).

    Комментировать
    0
    Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

    Это интересно
    Adblock detector