Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Налогообложение по договору доверительного управления имуществом

Налогообложение по договору доверительного управления имуществом

Налогообложение по договору доверительного управления имуществом
СОДЕРЖАНИЕ
0

Гражданско-правовые отношения

Общая правовая характеристика. Терминология. Доверительные правоотношения гл. 53 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) урегулированы как обязательственные, вытекающие из соглашения, и, соответственно, как самостоятельный вид договора – доверительного управления имуществом.В соответствии с п. 1 ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему, и последний обязан во всех сделках с третьими лицами указывать, что он действует в качестве доверительного управляющего, т.е. подчеркивая тем самым, что данная сделка совершается не в его личных интересах, а в интересах третьего лица.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytpolicyandsafetyru

Несмотря на это, доверительный управляющий не является представителем, поскольку не являются представителями лица, действующие хотя и в чужом интересе, но от своего имени, как это установлено в гл. 10 “Представительство. Доверенность” ГК РФ.По общему правилу отношения по договору доверительного управления имуществом носят фидуциарный, доверительный характер.

Фидуциарные отношения характеризуются особым доверием, оказываемым учредителем доверительной собственности доверительному собственнику или управляющему как лицу, которое способно, по его мнению, осуществлять права на определенное имущество. Особому доверию корреспондирует концепция фидуциарного обязательства, возникающего в случае, когда одно лицо действует исключительно в интересах другого лица.

При осуществлении своих прав и исполнении обязанностей доверительный управляющий должен действовать добросовестно и тем способом, который является наилучшим с точки зрения интересов лиц, назначенных выгодоприобретателями в соответствии с договором доверительного управления. Исключительное право определять, какой способ действий при осуществлении названных прав и исполнении обязанностей является оптимальным для интересов выгодоприобретателей бенефициаров, принадлежит доверительному управляющему.

Договор доверительного управления реальный. Он считается заключенным с момента передачи имущества в доверительное управление.Если предметом договора является недвижимое имущество, то он подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента его регистрации.Договор доверительного управления бывает как возмездным, так и безвозмездным.

Если он возмездный, то в нем должны быть определены размер и форма вознаграждения. Если доверительный управляющий – предприниматель, то договор всегда возмездный. Если форма и размер вознаграждения не определены, то такой возмездный договор считается незаключенным.Договор доверительного управления является безвозмездным в случае, если в законе или в договоре это прямо указано (опека).

– при назначении опеки, попечительства (ст. 38 ГК РФ);- при признании гражданина безвестно отсутствующим;- при патронаже;- в наследственных правоотношениях при завещании – душеприказчик;- при ликвидации юридического лица – у конкурсного управляющего.Указанный перечень не закрытый.Пунктом 3 ст. 1012 ГК РФ установлено, что сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего.

Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка “Д.У.”.При отсутствии указания о действии доверительного управляющего в этом качестве доверительный управляющий обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.

Перечень имущества, которое возможно передать в доверительное управление, содержится в ст. 1013 ГК РФ. В силу п. 1 данной статьи объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.

Налогообложение по договору доверительного управления имуществом

Не могут быть самостоятельным объектом доверительного управления деньги, за исключением случаев, предусмотренных законом (п. 2 ст. 1013 ГК РФ).Так, согласно п. 3 ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 “О банках и банковской деятельности” кредитная организация вправе осуществлять доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами.В силу ст.

5 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг” деятельностью по управлению ценными бумагами признается деятельность по доверительному управлению ценными бумагами, денежными средствами, предназначенными для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами.

Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по управлению ценными бумагами, именуется управляющим.При применении п. 2 ст. 1013 ГК РФ следует учитывать позицию, изложенную в Постановлении ФАС Поволжского округа от 01.10.2002 N А65-15242/01-СГ3-13/33. Поскольку дебиторская задолженность представляет собой имущество в виде совокупности принадлежащих кредитору прав (требований) по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц, а не деньги как таковые, то суд пришел к выводу об отсутствии оснований считать договор не соответствующим п. 2 ст. 1013 ГК РФ.

Как отметил ФАС Московского округа в Постановлении от 30.01.2001 N КГ-А41/112-01, если исходить из того, что стороны предполагали передачу в доверительное управление денежных средств, полученных управляющим по исполнительному листу или от реализации права на их получение, то такой договор ничтожен в силу п. 2 ст. 1013 ГК РФ.В силу п. 3 ст.

1013 ГК РФ имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении, не может быть передано в доверительное управление. Передача в доверительное управление имущества, находившегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении, возможна только после ликвидации юридического лица, в хозяйственном ведении или оперативном управлении которого имущество находилось, либо прекращения права хозяйственного ведения или оперативного управления имуществом и поступления его во владение собственника по иным предусмотренным законом основаниям.

Учитывая данную норму, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 09.04.2008 N 17АП-1346/2008-ГК указал, что представленные муниципальным унитарным предприятием – управляющей компанией в жилищно-коммунальном хозяйстве договоры управления многоквартирным домом являются ничтожными, недействительными сделками.

На данные договоры предприятие сослалось в обоснование статуса управляющей организации и в доказательство управления многоквартирным домом, однако суд установил, что они по содержанию относятся к договорам доверительного управления.Пунктом 2 ст. 296 ГК РФ установлено, что собственник имущества вправе изъять излишнее, неиспользуемое или используемое не по назначению имущество, закрепленное им за казенным предприятием или учреждением либо приобретенное казенным предприятием или учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение этого имущества.

Имуществом, изъятым у казенного предприятия или учреждения, собственник этого имущества вправе распорядиться по своему усмотрению.Доверительные управляющие осуществляют управление ценными бумагами и денежными средствами клиентов от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока. В соответствии со ст.

1013 ГК РФ денежные средства не могут быть самостоятельным объектом доверительного управления. Поэтому следует уточнить, что речь здесь идет только о денежных средствах, предназначенных для инвестирования в ценные бумаги и полученных в процессе управления ценными бумагами.Отношения, связанные с привлечением денежных средств и иного имущества путем размещения акций или заключения договоров доверительного управления в целях их объединения и последующего инвестирования в соответствующие объекты, а также с управлением (доверительным управлением) имуществом инвестиционных фондов, учетом, хранением имущества инвестиционных фондов и контролем за распоряжением указанным имуществом, регулируются Федеральным законом от 29.11.

2001 N 156-ФЗ “Об инвестиционных фондах”.Стороны. Учредитель управления и доверительный управляющий. Сторонами договора доверительного управления имуществом являются учредитель управления (как правило, собственник имущества) и доверительный управляющий, который обязан управлять переданным ему имуществом в интересах учредителя управления (выгодоприобретателя).

В этом основная особенность данного договора.Специальных требований к сторонам договора доверительного управления имуществом законодательство не предъявляет.В силу ст. 1014 ГК РФ учредителем доверительного управления является собственник имущества, а в случаях, предусмотренных ст. 1026 ГК РФ, другое лицо.

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему, а сам учредитель управления в силу ст. 1014 ГК РФ должен являться собственником этого имущества.В случаях, предусмотренных законом, в роли учредителя управления, а следовательно, стороны по договору вправе выступить не сам собственник, а другое лицо – орган опеки и попечительства (ст. ст.

38, 42, 43 ГК РФ), нотариус или исполнитель завещания (душеприказчик) (ст. 1173 ГК РФ) и др. Однако и в этих случаях учредитель управления действует в интересах самого собственника или указанного им третьего лица (п. 4 ст. 209 ГК РФ).В роли учредителя управления, не являющегося собственником имущества, может выступить и обладатель исключительного права, а также обязательственного права, удостоверенного бездокументарной ценной бумагой (ст. 1013 ГК).

Сюда же следует отнести лицо, передавшее в доверительное управление те денежные средства, которые размещены в кредитной организации. Поскольку находящаяся на банковском счете сумма представляет собой обязательственное право требования, а не саму вещь, учредитель управления – вкладчик выступает в этом случае не как собственник, а как обладатель обязательственного права.

Сказанное не влияет на объем его прав как учредителя доверительного управления. Они в данном случае близки по объему к правам собственника.Передать в доверительное управление государственное или муниципальное имущество может от лица собственника (Российской Федерации в целом, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) лишь орган, уполномоченный собственником управлять его имуществом.

На доверительного управляющего, как правило, возлагаются следующие обязанности:- управлять имуществом, переданным ему учредителем, в соответствии с указаниями, оговоренными в учредительном акте, и в интересах выгодоприобретателя, проявляя при этом необходимую меру заботливости. Отчуждать указанное имущество доверительный управляющий может, если это прямо разрешено ему договором или законом;

– по первому же требованию бенефициара представить отчет по делам, относящимся к управлению имуществом;- передать все полученные доходы и выгоды, если иное не предусмотрено в договоре.В силу п. 1 ст. 1015 ГК РФ доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия.

В случаях, когда доверительное управление имуществом осуществляется по основаниям, предусмотренным законом, доверительным управляющим может быть гражданин, не являющийся предпринимателем, или некоммерческая организация, за исключением учреждения.Не могут исполнять функции доверительного управления – деятельности, направленной на извлечение прибыли, учреждения, органы государственной власти и местного самоуправления.

Единственное ограничение для физических лиц в отношении кандидатуры доверительного управляющего вытекает из нормы, сформулированной в п. 3 ст. 1015 ГК РФ, в соответствии с которой доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем по договору доверительного управления. Таким образом, назначить доверительным управляющим наследника нельзя.

В случае, когда наследование осуществляется по завещанию, в котором назначен исполнитель завещания, права учредителя доверительного управления принадлежат исполнителю завещания. Договор доверительного управления, в котором в качестве учредителя управления выступает исполнитель завещания (душеприказчик), по желанию участников договора может быть удостоверен нотариально.Форма сделки. Пункт 1 ст.

1017 ГК РФ устанавливает требование, согласно которому договор доверительного управления движимым имуществом должен быть совершен в письменной форме. Стороны вправе не составлять единого письменного документа; достаточно, чтобы и оферта (предложение заключить договор), и акцепт соответствовали правилам п. п. 2 и 3 ст. 434, ст. ст. 435, 436 и п. 3 ст. 438 ГК РФ.

Заключение отдельных видов договоров доверительного управления имуществом имеет свои особенности. Так, договор доверительного управления паевым инвестиционным фондом заключается только как договор присоединения, который имеет стандартную форму (договор доверительного управления в этом случае именуется правилами доверительного управления ПИФом).

Индивидуальный договор доверительного управления денежными средствами заключается с кредитной организацией в порядке и в форме, предусмотренными ст. 1017 ГК РФ.В отношении договоров доверительного управления общими фондами банковского управления (ОФБУ) следует отметить, что такие договоры могут заключаться либо как договоры присоединения (ст.

428 ГК), либо в порядке, предусмотренном ст. 1017 ГК РФ.Существенные условия. Существенные условия договора доверительного управления имуществом урегулированы ст. 1016 ГК РФ.В договоре доверительного управления имуществом должны быть указаны:- состав имущества, передаваемого в доверительное управление;

– наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);- размер и форма вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;- срок действия договора.Состав передаваемого в доверительное управление имущества должен быть четко и подробно описан.

Несогласование данного условия так же, как и условий о сроке и форме вознаграждения, повлечет признание такого договора незаключенным.В этом случае учредитель может обвинить управляющего в необоснованном обогащении. Но это сложно доказать, поэтому стоит согласовать условие о точном перечне передаваемого имущества, в том числе сумме денежных средств.

Срок управления не может превышать пяти лет. Законодатели ограничили его, чтобы защитить собственника. Без специального заявления сторон соглашение по окончании срока его действия будет в силе на тех же условиях.Договор управления не может заключаться для совершения какого-либо разового действия, поскольку “природа доверительного управления предполагает длящийся характер отношений” (см.

Постановление ФАС Московского округа от 30.01.2001 N КГ-А41/112-01).Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества управляющего (ст. 1018 ГК РФ). Эти объекты отражаются у доверительного управляющего на отдельном балансе, по ним он ведет самостоятельный учет.

Предлагаем ознакомиться:  Регистрация права собственности на квартиру по наследству

Если управляющий получает в доверительное управление ценные бумаги от разных учредителей, то они могут объединить свои пакеты акций для передачи ему (ст. 1025 ГК РФ).В доверительное управление может быть передано имущество, обремененное залогом, поскольку залогодатель остается его собственником и сохраняет возможность распоряжения им.

Кроме того, дополнительный доход от выгодного использования имущества поможет собственнику выполнить свои обязательства перед залогодержателем. Законодатели установили, что управляющий должен быть предупрежден о залоге. В противном случае он вправе потребовать в суде расторжения договора и выплаты вознаграждения за один год (п. 2 ст. 1019 ГК РФ).

Налогообложение операций по доверительному управлению

Налог на добавленную стоимость

Налог на имущество

Налог на прибыль

С точки зрения налогового права передача имущества в доверительное управление и возврат из него не являются объектами налогообложения. Из всех хозяйственных операций в НК РФ объектами налогообложения признаются только операции по реализации товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 38 НК РФ). Причем под реализацией понимается передача права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ), а формула договора доверительного управления ее не предусматривает.

Налогообложение возникает при осуществлении деятельности по управлению переданным имуществом. Причем в соответствии со статьями 378 и 276 НК РФ учредитель управления самостоятельно уплачивает налог на имущество и налог на прибыль от доверительного управления. Порядок уплаты других налогов отдельно не описан.

Необходимо иметь в виду, что в соответствии с пунктом 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 договор доверительного управления не является достаточным правовым основанием для представления доверительным управляющим интересов учредителя управления в сфере налогообложения. Если учредитель управления и доверительный управляющий достигли договоренности в отношении представительства в сфере налогообложения, соответствующие полномочия управляющего должны быть оформлены доверенностью с учетом требований пункта 3 статьи 29 НК РФ.

КС РФ в Определении от 22.01.2004 № 41-О указал следующее.

Выдержка из документа

“по правовому смыслу отношений по представительству платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, т.е. за счет его собственных средств”.
“…важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств”.

Хотя денежные средства, находящиеся на отдельном счете доверительного управления, имеют принадлежность к учредителю управления, однако распоряжается ими доверительный управляющий от своего лица. Строго говоря, нельзя отождествить платеж, произведенный с этого счета доверительным управляющим, с платежом, исходящим от налогоплательщика.

Отметим, что законодательством не урегулирован вопрос об ответственности за нарушения в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения при доверительном управлении. НК РФ установлены налоговые санкции за налоговые правонарушения, в том числе за нарушение правил учета доходов и расходов, в отношении налогоплательщиков, в то время как при доверительном управлении учет осуществляет управляющий.

Как уже говорилось, передача имущества в доверительное управление не признается реализацией и не порождает объекта налогообложения НДС. Однако можно встретить мнение, что при передаче внеоборотных активов, по которым ранее НДС был предъявлен к вычету, необходимо восстановить НДС по их остаточной стоимости.

Данное мнение не основано на нормах НК РФ, который предусматривает предоставление вычетов по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления деятельности, облагаемой НДС, в полном объеме после их принятия на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Учитывать же НДС в стоимости активов требуется только, если они изначально приобретаются с целью использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Данную точку зрения применительно к случаю передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал поддержал ВАС РФ в своем постановлении от 11.11.2003 №7473/03. Глава 21 НК РФ “Налог на добавленную стоимость” не содержит специальных норм по налогообложению в случае доверительного управления. На региональном уровне разъяснялось (письмо УМНС России по г.

Санкт-Петербургу от 02.04.2003 № 03-06/6816), что доверительный управляющий уплачивает НДС по полученному вознаграждению, а учредитель управления – по выручке, поступившей на отдельный счет доверительного управления. Однако некоторые специалисты полагают, что в отношении НДС при доверительном управлении не все элементы налогообложения определены достаточно четко.

Они исходят из того, что в соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, то есть процесс, осуществляемый доверительным управляющим. С другой стороны, в соответствии со статьей 153 НК РФ в налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами за эти товары (работы, услуги), то есть результат, принадлежащий учредителю управления.

Отсюда заключается, что разные элементы налогообложения присутствуют у разных налогоплательщиков, и налог не может считаться установленным ни для одного из них. Данное заключение имеет спорный характер в силу того, что НК РФ содержит специальное определение реализации, в соответствии с которым ею признается передача прав собственности (ст. 39 НК РФ). Следовательно, процесс реализации как передачи прав собственности можно отождествить лишь с собственником, которым является учредитель управления.

Ситуация осложняется тем, что в соответствии со статьей 171 НК РФ вычету подлежат суммы, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им. В случае же доверительного управления данные суммы предъявляются доверительному управляющему (с указанием на его статус), и уплачиваются им с отдельного счета. Строго говоря, это не то же самое, что предъявление учредителю управления.

В статье 374 НК РФ устанавливается, что переданное в доверительное управление движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств, является объектом налогообложения налогом на имущество организаций у учредителя управления на общих основаниях (ст. 378 НК РФ).

Доходы от передачи имущества в доверительное управление не указаны в закрытом перечне доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведенном в статье 251 НК РФ. Следовательно, они подлежат налогообложению. Особенности определения налоговой базы участниками таких договоров устанавливаются статьей 276 НК РФ, а особенности ведения налогового учета доходов и расходов – статьей 332 НК РФ.

Доходы по договору доверительного управления включаются в состав внереализационных доходов учредителя управления или выгодоприобретателя. Вознаграждение доверительного управляющего признается его доходом от реализации, а в его расходы включаются все расходы, кроме возмещаемых по условиям договора.

Доверительный управляющий обязан ежемесячно (до 30.08.2002 – ежеквартально) определять финансовый результат по доверительному управлению (по каждому виду доходов) и сообщать его учредителю управления (выгодоприобретателю). В соответствии с подпунктом 5 пункта 4 статьи 271 НК РФ для организаций, использующих метод начисления, датой получения внереализационного дохода от доверительного управления является последний день отчетного (налогового) периода.

Что касается расходов, связанных с осуществлением договора, они в полном объеме признаются для целей налогообложения в качестве внереализационных расходов у получателя соответствующих доходов. В пункте 4 статьи 276 НК РФ устанавливается, что если доходы по договору получает выгодоприобретатель, то и расходы по договору признаются у него, а не у учредителя управления.

Кроме того, оговаривается, что если в договоре предусмотрена выплата вознаграждения доверительному управляющему не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения договора, данное вознаграждение признается расходом учредителя управления, а не выгодоприобретателя. Здесь наблюдается различие с процедурой бухгалтерского учета, в соответствии с которой
доходами выгодоприобретателя признается только перечисляемый платеж, без передачи ему сумм доходов и расходов, учтенных на отдельном балансе.

Налогообложение по договору доверительного управления имуществом

Пунктом 3 статьи 286 НК РФ установлен особый порядок уплаты налога на прибыль от таких операций – квартальными авансовыми платежами по итогам отчетного периода. Также согласно пункту 3 статьи 276 НК РФ у учредителя управления убытки от использования
переданного в доверительное управление имущества не уменьшают доходы, полученные от управления этим имуществом.

В случае окончания договора и возврата имущества учредителю управления у него не образуется дохода (убытка) вне зависимости от наличия положительной (отрицательной) разницы между стоимостью имущества на момент заключения и на момент прекращения договора (п. 5 ст. 276 НК РФ). Если выгодоприобретателем является третье лицо, то при возврате имущества учредителю расходы (убытки) от снижения его стоимости не принимаются в уменьшение налоговой базы учредителя (ст. 332 НК РФ).

Пункт 1 ст. 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации определяет договор доверительного управления имуществом как договор, по которому одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя или указанного им лица (выгодоприобретателя).

При этом передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Объектом доверительного управления могут быть индивидуально определенные вещи и права, в том числе исключительные права или комплексы имущественных прав. Участниками отношений по доверительному управлению могут выступать учредитель управления, управляющий, выгодоприобретатель.

Учредитель и выгодоприобретатель могут быть как одним лицом, так и разными лицами. Управляющий не может совпадать ни с учредителем, ни с выгодоприобретателем, так как их функции несовместимы. В качестве любого из трех субъектов отношений по управлению могут выступать как физические, так и юридические лица.

Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению имуществом

Налогообложение по договору доверительного управления имуществом

Особенности ведения бухгалтерского учета при доверительном управлении имуществом закреплены Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н “Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом”.Раскрытие информации, связанной с осуществлением договора доверительного управления имуществом, в составе пояснительной записки осуществляется в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету “Информация по сегментам” (ПБУ 12/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 143н.

Налоговые аспекты договора

Статьей 174.1 НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом.Главой 21 НК РФ не предусмотрено представление отдельной налоговой декларации по операциям реализации товаров при осуществлении доверительного управления имуществом.

Таким образом, доверительный управляющий, являющийся плательщиком НДС, обязан исчислить и уплатить НДС со всей выручки от реализации товаров (работ, услуг) в рамках договора доверительного управления имуществом.Минфин России в Письме от 09.11.2009 N 03-07-11/289 пришел к выводу об отсутствии оснований для применения учредителем доверительного управления абз. 9 п. 4 ст.

170 НК РФ в отношении НДС по услугам доверительного управляющего, осуществляющего в рамках договора доверительного управления имуществом операции по приобретению и реализации ценных бумаг, и об отнесении к расходам по налогу на прибыль вознаграждения, выплаченного учредителем доверительного управления в пользу доверительного управляющего.

Как разъяснил Минфин России, в рамках договора доверительного управления имуществом учредитель доверительного управления передает доверительному управляющему денежные средства, а доверительный управляющий приобретает ценные бумаги и осуществляет операции по их реализации.Таким образом, операции по реализации ценных бумаг, освобождаемые от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании пп. 12 п. 2 ст.

149 НК РФ, осуществляются налогоплательщиком, которым является доверительный управляющий, а не учредитель доверительного управления.Минфин России в Письме от 21.09.2009 N 03-07-11/240 рассмотрел ситуацию, когда организация оказывает услуги по доверительному управлению закрытым паевым инвестиционным фондом недвижимости и ответил на вопрос о порядке принятия к вычету сумм НДС, предъявленных по товарам (работам, услугам), приобретаемым в целях их реализации в рамках договора доверительного управления, в случае отсутствия операций по реализации указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Так, согласно ст. 174.1 НК РФ при совершении в рамках договора доверительного управления операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на доверительного управляющего. Кроме того, доверительному управляющему предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС.

Таким образом, по мнению финансового ведомства, если доверительным управляющим в течение налогового периода оказываются услуги по доверительному управлению закрытым паевым инвестиционным фондом недвижимости, а операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рамках договора доверительного управления в этом налоговом периоде не осуществляются, то вычеты налога, предъявленного по товарам (работам, услугам), приобретаемым для указанных операций, производятся в общеустановленном порядке.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль участников договора доверительного управления имуществом определены в ст. 276 НК РФ.Минфин России в Письме от 25.08.2009 N 03-07-11/212 указывает на то, что суммы НДС по основным средствам, приобретенным доверительным управляющим для реализации услуг, признаваемых объектом налогообложения НДС, в соответствии с договором доверительного управления имуществом паевого инвестиционного фонда, предоставляются доверительному управляющему в порядке, установленном п. 3 ст. 174.1 и ст. 172 НК РФ.

Предлагаем ознакомиться:  Переход на другой вид налогообложения

Минфин России в Письме от 30.11.2005 N 03-03-04/1/395 обратил внимание, что согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Учитывая, что гл. 25 НК РФ не установлено, что на доверительного управляющего возложены обязанности налогового агента, управляющий не может формировать налоговую базу и уплачивать за учредителя управления налог на прибыль за счет средств учредителя управления.Минфин России в Письме от 14.06.2005 N 03-03-01-04/2/103 обобщил, что исходя из положений п. п. 2 и 3 ст.

276 НК РФ положительный финансовый результат (прибыль), полученный по доверительному управлению имуществом, включается в состав доходов учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления и учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов.При этом расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), не учитываются при определении финансового результата, а включаются в состав внереализационных расходов учредителя доверительного управления по самостоятельному основанию.

Учитывая изложенное, при определении суммы налога, удерживаемого с доходов учредителя доверительного управления, являющегося иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, учитываются доходы в виде финансового результата по доверительному управлению имуществом.

Минфин России в Письме от 25.11.2004 N 03-03-01-04/1/153 заметил, что это положение действует и на момент окончания срока действия договора. Реализация (выбытие) инвестиционного пая облагается налогом в соответствии со ст. 280 НК РФ.В ст. 250 НК РФ установлен перечень внереализационных доходов налогоплательщика.

Данный перечень является открытым.Следовательно, доход от доверительного управления имуществом закрытого паевого инвестиционного фонда, получаемый от управляющей компании такого паевого инвестиционного фонда, для целей налогообложения прибыли учредитель учитывает в составе внереализационных доходов.

Налогообложение по договору доверительного управления имуществом

Таким образом, расходы по приобретению имущества для закрытого паевого инвестиционного фонда, а также доходы и расходы, связанные со сдачей в аренду этого имущества, не формируют налоговую базу управляющей компании – доверительного управляющего для целей исчисления налога на прибыль.Это указано в Письме Минфина России от 29.05.

2007 N 03-03-06/2/97.В Письме от 29.08.2008 N 03-03-06/1/484 Минфин России указал, что доход в виде процентов по денежным средствам, размещенным доверительным управляющим на депозитных счетах в кредитных организациях, признается доходом учредителя управления для целей налогообложения прибыли организаций.

Перечень расходов, связанных с осуществлением доверительного управления, является открытым. Следовательно, в их состав могут быть включены любые затраты доверительного управляющего, произведенные им непосредственно для исполнения данного договора и не подлежащие возмещению учредителем управления.Учитывая изложенное, рассматриваемые расходы, понесенные доверительным управляющим при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода в виде вознаграждения, и произведенные им для исполнения договора доверительного управления имуществом, могут быть учтены им в составе расходов, связанных с осуществлением доверительного управления (в том случае если они не возмещаются учредителем управления).

При этом затраты должны соответствовать критериям расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.Особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом предусмотрены ст. 332 НК РФ.Управление ФНС России по г. Москве в Письме от 20.08.2007 N 09-07/078629@ обратило внимание, что согласно п. 2 ст.

276 НК РФ доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем).

Следовательно, сумма вознаграждения, полученная доверительным управляющим от учредителя управления (доход от реализации), а также сумма расходов, понесенных в рамках исполнения договора доверительного управления, если в договоре не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления, учитываются доверительным управляющим для целей налогообложения прибыли.

В соответствии со ст. 23 НК РФ в обязанности налогоплательщиков входит представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые они должны уплачивать. То есть в обязанности доверительного управляющего как налогоплательщика входит представление в соответствии со ст.

289 НК РФ в налоговый орган налоговой декларации по налогу на прибыль, показатели которой формируются с учетом полученных им доходов и осуществленных расходов в рамках договора доверительного управления имуществом.В соответствии с п. 1 ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Объем сведений, которые обязан представлять доверительный управляющий учредителю для целей бухгалтерского учета, регламентируется Инструкцией N 63 “О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации”, утвержденной Приказом Банка России от 02.07.1997 N 02-287.

В Письме от 02.03.2006 N 02-1-08/51@ ФНС России обратила внимание, что нормы ст. 332 НК РФ применяются также к постоянному представительству иностранного юридического лица на территории Российской Федерации.Особенности налогообложения налогом на имущество организаций имущества, переданного в доверительное управление, урегулированы в ст. 378 НК РФ.

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ УЧРЕДИТЕЛЕМ УПРАВЛЕНИЯ

При отражении в бухгалтерском учете операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением ДДУ, используется счет 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, субсчет “Расчеты по ДДУ”.

Факты хозяйственной деятельности. 1. Передача объектов имущества в доверительное управление осуществляется по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя на дату вступления в силу ДДУ.

Обратите внимание! Согласно п. 2 ст. 433 ГК РФ ДДУ считается заключенным с момента передачи имущества, являющегося предметом данного договора, учредителем управления доверительному управляющему.

Документальным подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя управления является извещение об оприходовании имущества от доверительного управляющего или первичный учетный документ с пометкой “Д.У.” (копия накладной, акт приема-передачи и т.п.).

Дебет 79, субсчет “Расчеты по ДДУ”, Кредит 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, 58 “Финансовые вложения”;

https://www.youtube.com/watch{q}v=https:accounts.google.comServiceLogin

Дебет 02 “Амортизация ОС”, 05 “Амортизация НМА” Кредит 79, субсчет “Расчеты по ДДУ”.

Дебет 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, 58 “Финансовые вложения” Кредит 79, субсчет “Расчеты по ДДУ”, – по той же стоимости, по которой имущество было передано в доверительное управление;

Дебет 79, субсчет “Расчеты по ДДУ”, Кредит 02 “Амортизация ОС”, 05 “Амортизация НМА” – на суммы начисленной амортизации в рамках отдельного баланса.

  1. Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли по ДДУ, отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет 51 “Расчетный счет” Кредит 79, субсчет “Расчеты по ДДУ”.

  1. Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего отражаются проводкой:

Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” Кредит 91 “Прочие доходы и расходы”.

Дебет 51 “Расчетный счет” Кредит 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Отчетность. При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются представленные доверительным управляющим данные об активах, обязательствах, о доходах, расходах и других показателях путем суммирования аналогичных показателей. При этом данные по счету 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, субсчет “Расчеты по ДДУ”, не учитываются.

Представление бухгалтерской отчетности учредителем управления осуществляется в общем порядке, установленном Законом N 402-ФЗ.

Раскрытие информации, связанной с выполнением ДДУ, в составе пояснительной записки осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2010 “Информация по сегментам” <1>.

При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому ДДУ на отдельном субсчете к счету 79 “Внутрихозяйственные расчеты” в разрезе учредителя управления и выгодополучателя.

Налогообложение по договору доверительного управления имуществом

Отражение операций, связанных с ДДУ, формирование и учет доходов, расходов осуществляются доверительным управляющим в общеустановленном порядке при соблюдении принципов формирования учетной политики, принятой (!) учредителем управления.

Дебет 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, 58 “Финансовые вложения” Кредит 79, субсчет “Расчеты по ДДУ”;

Дебет 79, субсчет “Расчеты по ДДУ”, Кредит 02 “Амортизация ОС”, 05 “Амортизация НМА”.

  1. Начисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу осуществляется в общеустановленном порядке тем способом и в пределах того срока полезного использования, которые были приняты (!) учредителем управления. Данная хозяйственная операция отражается проводкой:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 02 “Амортизация основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов”.

  1. Созданная в процессе доверительного управления имуществом готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные товарно-материальные ценности и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение и т.п.
  2. Учет приобретения и создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке.
  3. Поступившие от учредителя управления денежные средства для осуществления долгосрочных инвестиций отражаются проводкой:
  1. При перечислении денежных средств в счет причитающегося учредителю управления дохода по ДДУ производится запись:

Дебет 79, субсчет “Расчеты по ДДУ”, Кредит 51 “Расчетный счет”.

  1. Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренные ДДУ, и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, отражаются проводками:

Дебет 26 “Общехозяйственные расходы” Кредит 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” Кредит 51 “Расчетный счет”.

  1. При прекращении действия ДДУ возврат имущества, переданного в доверительное управление (включая вновь созданное или приобретенное), отражается записью:

Дебет 79, субсчет “Расчеты по ДДУ”, Кредит счетов учета активов.

Если ДДУ предусмотрены иные действия по отношению к имуществу, переданному в доверительное управление, то отражение указанных операций в бухгалтерском учете осуществляется в общеустановленном порядке.

  1. Возврат учредителю управления остатков денежных средств в кассе и на расчетном счете, числящихся на дату прекращения ДДУ, отражается проводкой:

Дебет 79, субсчет “Расчеты по ДДУ”, Кредит 50, 51, 52.

  1. Все расходы доверительного управляющего по осуществлению деятельности, связанной с ДДУ, учитываются по дебету счета 20 “Основное производство” либо 26 “Общехозяйственные расходы” по каждому договору обособленно.
  2. Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, с одновременным списанием соответствующей части затрат по оказанию услуг доверительного управления имуществом отражаются проводками:

Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” Кредит 90-1 “Выручка”;

Дебет 90-2 “Себестоимость” Кредит 20 “Основное производство”.

  1. Причитающиеся суммы возмещения выгодополучателю упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом и учредителю управления убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 91 “Прочие доходы и расходы” Кредит 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” Кредит 51.

  1. В случае передачи в доверительное управление предприятия как имущественного комплекса в целом ведение бухгалтерского учета доверительным управляющим осуществляется по правилам, установленным для юридического лица, имеющего самостоятельный баланс.

Отчетность. Доверительный управляющий представляет бухгалтерскую отчетность о своей деятельности в порядке, установленном Законом N 402-ФЗ.

Кроме того, доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности (данные об активах, обязательствах, о доходах и расходах, полученных при выполнении ДДУ, с пометкой “Д.У.”.) в сроки и порядке, которые установлены ДДУ, но не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

По прекращении действия ДДУ доверительный управляющий составляет отдельный баланс на эту дату. При этом им осуществляются операции по погашению имеющихся обязательств, закрытию расчетного счета, оборотов по счету 79, субсчет “Расчеты по ДДУ”, в связи с возвратом учредителю управления остатков денежных средств и имущества согласно условиям договора, а также другие операции, предусмотренные ДДУ при его прекращении.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytaboutru

Представление бухгалтерской отчетности по предприятию, переданному в доверительное управление, осуществляется доверительным управляющим в объеме и порядке, установленных Законом N 402-ФЗ для юридических лиц, с пометкой “Д.У.” после имени или наименования доверительного управляющего.

При этом, информация в аналитическом учете должна содержать данные о дате вступления в силу и дате прекращения договора доверительного управления, о стоимости и составе полученного в доверительное управление имущества, а также порядок и сроки расчетов по доверительному управлению. В том случае, если условия договора предусматривают осуществление управления имуществом в интересах выгодоприобретателя, необходимо обеспечить разделение операций по взаимоотношениям с учредителем договора доверительного управления и выгодоприобретателем.

Доходы и расходы, возникающие при совершении операций с имуществом, полученным в доверительное управление, отражаются в соответствии с общеустановленным порядком формирования доходов и расходов для целей налогообложения налогом на прибыль.

“Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления”.

Предлагаем ознакомиться:  Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за год{q}

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ИНЫМ ВЫГОДОПРИОБРЕТАТЕЛЕМ

Факты хозяйственной жизни. Если доверительное управление имуществом осуществляется в интересах выгодоприобретателя (а не учредителя управления), все факты хозяйственной жизни, связанные с ДДУ, учитываются выгодоприобретателем на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по ДДУ”.

  1. Причитающийся выгодоприобретателю доход учитывается в качестве внереализационного и отражается записью:

Дебет 76, субсчет “Расчеты по ДДУ”, Кредит 91 “Прочие доходы и расходы”.

Дебет 51 “Расчетный счет” Кредит 76, субсчет “Расчеты по ДДУ”.

  1. Причитающиеся выгодоприобретателю суммы возмещения упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом отражаются так:

Налогообложение по договору доверительного управления имуществом

Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по ДДУ”, Кредит 91 “Прочие доходы и расходы”.

Отчетность. Выгодоприобретатель представляет бухгалтерскую отчетность с учетом финансового результата, полученного по ДДУ, в общем порядке, установленном Законом N 402-ФЗ.

Выгодоприобретатель начисляет причитающиеся ему по заключенному в его пользу договору доверительного управления средства записью Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” Кредит 91-1 “Прочие доходы”, и отражает их поступление записью в кредит счета 76 с дебета счетов учета денежных средств.

В связи с тем, что условиями договора доверительного управления имущества, может быть предусмотрено управление имуществом не только в интересах учредителя, но и указанного им лица, следует отметить особенности исчисления налоговой базы у выгодоприобретателя, в интересах которого учредителем назначено управление имуществом.

В соответствие с пунктом 4 статьи 276 НК РФ доходы выгодоприобретателя в рамках договора доверительного управления включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода и подлежат налогообложению в установленном порядке.

Также и расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя. При этом для правильного учета вознаграждения доверительного управляющего в расходах существенным условием является, за счет каких источников предусмотрена его выплата.

Условие договора, отражающее возможность его уплаты за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора, позволяет выгодоприобретателю включить его в расходы, уменьшающие доходы, полученные от доверительного управления имуществом.

В противном случае, вознаграждение, причитающееся доверительному управляющему, не может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль лица (выгодоприобретателя) в интересах которого осуществляется управление имуществом.

Таким образом, следует отметить, что порядок учета доходов и расходов от операций, связанных с доверительным управлением имущества у выгодоприобретателя, для целей налогообложения прибыли отличается от изложенного порядка учета в Указаниях, в соответствие с которыми в бухгалтерском учете отражается только причитающийся выгодоприобретателю доход, полученный от доверительного управления имуществом.

Обращаем внимание, что независимо от размера выручки выгодоприобретатели по договорам доверительного управления производят уплату налога на прибыль в течение налогового периода только квартальными авансовыми платежами по итогам отчетного периода в соответствие с пунктом 3 статьи 286 НК РФ, но только при отсутствии иных доходов, включаемых в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Данные разъяснения даны в Письме УМНС РФ от 27 февраля 2003 года №26-12/11621.

Рассмотрим на примере, как учитываются операции по доверительному управлению имуществом, если по условиям договора доверительное управление осуществляется в интересах выгодоприобретателя.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytcopyrightru

Пример 2.

Учредителем договора доверительного управления имуществом является ЗАО “Запад”, а выгодоприобретателем – его дочернее предприятие ООО “Восток”. Доверительному управляющему по договору установлено вознаграждение в сумме – 1 800 рублей за квартал. По итогам I квартала 2002 года по договору доверительного управления получен убыток в сумме 1 300 рублей.

После получения информации от доверительного управляющего о финансовом результате доверительного управления за I квартал убыток в своем учете отразит ООО “Восток” (выгодоприобретатель). А вознаграждение доверительному управляющему – ЗАО “Запад” (учредитель управления).

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций
Дебет Кредит
91 76 1 300 Отражен в составе расходов выгодоприобретателя убыток по договору доверительного управления
99 91 1 300 Учтены убытки по договору доверительного управления в составе убытков выгодоприобретателя
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций
Дебет Кредит
91 76 1800 Признано в составе расходов учредителя управления вознаграждение, причитающееся по договору доверительному управляющему за отчетный период
99 91 1800 Учтено вознаграждение доверительного управляющего в составе убытков учредителя управления

По итогам полугодия 2002 года прибыль должна быть отражена в учете ООО “Восток”, а очередное вознаграждение доверительному управляющему (за II квартал) по-прежнему финансируется за счет ЗАО “Запад”.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций
Дебет Кредит
76 91 2800 Признан доход по договору доверительного управления в составе доходов выгодоприобретателя
91 99 2800 Доход по договору доверительного управления учтен в составе прибыли выгодоприобретателя
В учете учредителя управления ЗАО “Запад” записи будут следующими:
91 76 1800 Признано в составе расходов учредителя управления вознаграждение, причитающееся по договору доверительному управляющему за отчетный период
99 91 1800 Учтено вознаграждение доверительного управляющего в составе убытков учредителя управления

Таким образом, когда выгодоприобретателем по договору доверительного управления является третье лицо, единственным видом расходов (убытков), учитываемых при налогообложении прибыли учредителя управления (по всем видам доходов), остается вознаграждение управляющего. При этом необходимо строго соблюдать условие экономической обоснованности.

Что касается порядка исчисления налога на прибыль, то выгодоприобретателю следует включить в налоговую базу за полугодие доход в размере 2 800 рублей без учета убытка, тогда как у учредителя управления данные расходы на уплату вознаграждения управляющему могут быть признаны, но при условии их экономической обоснованности.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися доверительного управления имуществом и деятельности паевых инвестиционных фондов, Вы можете познакомиться в книге ЗАО “BKR-Интерком-Аудит” “Доверительное управление имуществом. Паевые инвестиционные фонды”

Вариант 2

(тыс. руб.)

---------------T---------------T-------------------T-----------------
Поступления ¦ Учредитель ¦Выгодоприобретатель¦ Управляющая
(расход) ¦ управления ¦ ¦ компания
-------T------- ---------T--------- --------T--------
¦ Доходы¦Расходы¦ Доходы ¦ Расходы ¦ Доходы ¦Расходы
--------------- ------- ------- --------- --------- -------- --------
Дивиденды 50
Купонные 80
доходы
Доходы от 120
операций с
ценными
бумагами
Вознаграждение 60 60
управляющему
Расходы по 40
управлению
---------------------------------------------------------------------

Финансовым результатом выгодоприобретателя, облагаемым по ставке 24%, является прибыль в размере 20 тыс. руб. (120 тыс. руб. – 60 тыс. руб. – 40 тыс. руб.). Налог на прибыль, уплачиваемый по ставке 24%, составляет 4,8 тыс. руб. (20 тыс. руб. x 24%). Налог на прибыль, уплачиваемый по ставке 15%, составляет 12 тыс. руб. (80 тыс. руб. x 15%). Налог на прибыль, удержанный организацией-эмитентом с доходов в части выплаты дивидендов по акциям, составляет 5,4 тыс. руб. (60 тыс. руб. x 9%).

Финансовым результатом управляющей компании, облагаемым по ставке 24%, является прибыль в размере 60 тыс. руб. Налог на прибыль, уплачиваемый по ставке 24%, составляет 14,4 тыс. руб. (60 тыс. руб. x 24%).

Во втором случае управляющая компания несет расходы, связанные с доверительным управлением имуществом, а учредитель управления – расходы на вознаграждение управляющего.

(тыс. руб.)

---------------T---------------T-------------------T-----------------
Поступления ¦ Учредитель ¦Выгодоприобретатель¦ Управляющая
(расход) ¦ управления ¦ ¦ компания
-------T------- ---------T--------- --------T--------
¦ Доходы¦Расходы¦ Доходы ¦ Расходы ¦ Доходы ¦Расходы
--------------- ------- ------- --------- --------- -------- --------
Дивиденды 50
Купонные 80
доходы
Доходы от 120
операций с
ценными
бумагами
Вознаграждение 60 60
управляющему
Расходы по 40
управлению
---------------------------------------------------------------------

Убыток учредителя управления составляет 60 тыс. руб.

Управляющая компания получает прибыль в сумме 20 тыс. руб. (60 тыс. руб. – 40 тыс. руб.). Подлежащий уплате налог на прибыль равен 4,8 тыс. руб. (20 тыс. руб. x 24%).

Выгодоприобретатель уплачивает налог на прибыль по ставке 15% в сумме 12 тыс. руб. (80 тыс. руб. x 15%). Налог на прибыль, уплачиваемый по ставке 24%, составляет 28,8 тыс. руб. (120 тыс. руб. x 24%). Налог на прибыль, удержанный организацией-эмитентом с доходов в части выплаты дивидендов по акциям, составляет 5,4 тыс. руб. (60 тыс. руб. x 9%).

В третьем случае вознаграждение управляющему выплачивает учредитель управления, а управляющая компания несет расходы по управлению имуществом.

(тыс. руб.)

----------------------T---------------------T---------------------
Поступления (расход)¦Учредитель управления¦Управляющая компания
----------T---------- ----------T----------
¦ Доходы ¦ Расходы ¦ Доходы ¦ Расходы
---------------------- ---------- ---------- ---------- ----------
Дивиденды 50
Купонные доходы 80
Средства от операций 120
с ценными бумагами
Вознаграждение 60 60
управляющему
Расходы по 40
управлению
------------------------------------------------------------------

Прибыль учредителя управления, облагаемая по ставке 24%, составляет 60 тыс. руб. (120 тыс. руб. – 60 тыс. руб.). Налог на прибыль, уплачиваемый по ставке 24%, составляет 14,4 тыс. руб. (60 тыс. руб. x 24%). Налог на прибыль, исчисляемый по ставке 15%, составит 12 тыс. руб. (80 тыс. руб. x 15%). Налог на прибыль, удержанный организацией-эмитентом с доходов в части выплаты дивидендов по акциям, составляет 5,4 тыс. руб. (60 тыс. руб. x 9%).

Управляющая компания получит прибыль в размере 20 тыс. руб. (60 тыс. руб. – 40 тыс. руб.). В данном случае будет уплачен налог на прибыль в сумме 4,8 тыс. руб. (20 тыс. руб. x 24%).

Е.В.Боровикова

К. э. н.,

доцент

кафедры налогов и налогообложения

ВЗФЗИ,

доцент

кафедры “Налоги и налогообложение”

Московского городского университета

управления Правительства Москвы

Отражение операций

Дебет 26 Кредит 70, 69
– учтены административные расходы по осуществлению договора – 3 000 руб.;
Дебет 76 Кредит 90-1
– начислено вознаграждение по договору доверительного управления – 4 720 руб.;
Дебет 90-3 Кредит 68
– начислен НДС с суммы вознаграждения по договору доверительного управления – 720 руб.;
Дебет 90-2 Кредит 26
– списаны в уменьшение финансового результата административные расходы по осуществлению договора – 3 000 руб.;
Дебет 90-9 Кредит 99
– определен финансовый результат по данному виду деятельности – 1 000 руб.;
Дебет 91-2 Кредит 76
– начислено возмещение упущенной выгоды учредителю управления – 50 000 руб.;
Дебет 76 Кредит 51
– уплачено возмещение упущенной выгоды учредителю управления – 50 000 руб.

Отражение операций на балансах учредителя управления представлено в таблице.

Таблица 1. Схема бухгалтерского учета на балансах учредителя управления

Содержание операции На основном балансе Сумма На отдельном балансе
Дт Кт Дт Кт

Передан и получен нематериальный актив по договору ДУ

79-3
05

04
79-3

100 000
20 000

04
79-3

79-3
05

Сальдо счета 79-3

80 000

     

80 000

Начислена амортизация

   

1 000

26

05

Доверительный управляющий оказал услуги с использованием нематериального актива

   

35 400
5 400

62
90-3

90-1
68

Получена оплата от заказчика

   

35 400

51

62

Доверительный управляющий отразил расходы, связанные с управлением

   

10 000
1 800

26
19

60
60

Доверительный управляющий отразил причитающееся ему вознаграждение

   

4 000
720

26
19

76
76

Доверительный управляющий со счета ДУ оплатил услуги контрагента и вознаграждение

   

11 800
4 720

60
76

51
51

Определена себестоимость услуги и финансовый результат

   

15 000
15 000

90-2
90-9

26
99

Перечислены средства учредителю в счет дохода в размере остатка на расчетном счете

51

79-3

18 880

79-3

51

Управляющий от лица учредителя управления отражает в учете вычет по НДС

   

2 520

68

19

 

Сальдо счета 79-3

61 120

     

61 120

Учредитель управления начислил налог на прибыль по ДУ: 15000*24%

99

68

3 600

   

Учредитель управления уплатил налоги:

68
68

51
51

2 880
3 600

   

По окончании срока договора актив возвращен учредителю управления

04
79-3

79-3
05

100 000
21 000

79-3
05

04
79-3

Сальдо счета 79-3

 

17 880

 

17 880

 

Получены средства от доверительного управляющего в счет возмещения упущенной выгоды

76
51

91-1
76

50 000
50 000

   

Реформация отдельного баланса

   

35 400
15 000
5 400
15 000

90-1
90-9
90-9
99

90-9
90-2
90-3
84

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytadvertiseru

В рамках предложенной схемы решены практически все проблемные вопросы, кроме одного. В составе отдельного баланса на счете 68 осталось непогашенное обязательство по НДС, а на основном балансе имеется переплата по данному счету на ту же сумму. Эту проблему можно решить двумя способами:

  • перечислением НДС по доверительному управлению в бюджет не с основного, а с отдельного баланса (счета), если не будут возражать налоговые органы; либо
  • совершением не предусмотренной Указаниями записи Дебет 79-3 Кредит 68 – 2 880 руб. на основном балансе и обратной записи Дебет 68 Кредит 79-3 –
    2 880 руб. на отдельном балансе.
Комментировать
0
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно
Adblock detector